Zawieszona działalność a prawo do małego ZUS plus
Ciekawą sprawę dotyczącą prawa do ulgi mały ZUS plus rozpatrzył niedawno ZUS w interpretacji z 11.04.2025 r. (DI/200000/43/343/2025). Odniósł się do sytuacji przedsiębiorcy, który w ostatnich latach przez kilka miesięcy miał zawieszoną działalność.
Ciekawą sprawę dotyczącą prawa do ulgi mały ZUS plus rozpatrzył niedawno ZUS w interpretacji z 11.04.2025 r. (DI/200000/43/343/2025). Odniósł się do sytuacji przedsiębiorcy, który w ostatnich latach przez kilka miesięcy miał zawieszoną działalność.
Przedsiębiorca ten korzystał z małego ZUS plus od 1.01.2019 do 1.01.2022 r. Ponownie zgłosił się do małego ZUS plus od 1.01.2025 r. Ponieważ zawiesił działalność na okres od 1.02.2023 do 15.10.2023 r., nie wiedział, jak liczyć limit korzystania ze wskazanej ulgi – czy prawo do niej przysługuje mu przez cały 2025 r., czy tylko przez 4 mies. (jako „dopełnienie” 36-miesięcznego okresu wcześniejszego korzystania z ulgi). Jego zdaniem należy wybrać tę drugą opcję – tj. ma on prawo do małego ZUS plus do 30.04.2025 r.
Ulgowe zasady
Mały ZUS plus to prawo do opłacania składek od indywidualnie ustalonej podstawy wymiaru, niższej niż ogólna (która wynosi 60% przeciętnego planowanego wynagrodzenia), zależnej od osiągniętego w poprzednim roku kalendarzowym dochodu z działalności. Z ulgi tej mogą skorzystać przedsiębiorcy, których przychód z działalności z poprzedniego roku nie przekroczył 120 tys. zł (art. 18c usus).
W ust. 11 przepis ten zawiera katalog negatywnych przesłanek wyłączających prawo do małego ZUS plus. Jedną z nich jest korzystanie z ulgi przez 36 mies. w ciągu ostatnich 60 mies. kalendarzowych prowadzenia działalności (pkt 6). Do tych limitów wlicza się jako pełny miesiąc każdy miesiąc kalendarzowy, w którym przedsiębiorca korzystał z małego ZUS plus lub prowadził działalność przez co najmniej jeden dzień kalendarzowy.
„Ostatnie 60 mies.”
Jak wskazał ZUS, zapis „ostatnich 60 mies. kalendarzowych” dotyczy okresu przed pierwszym miesiącem w danym roku kalendarzowym, w którym osoba mogłaby skorzystać z ulgi. Organ uznaje, że okres ten należy ustalać począwszy od grudnia poprzedniego roku. W przypadku stycznia 2025 r. i prowadzenia przez przedsiębiorcę działalności z przerwą, za okres ostatnich 60 mies. kalendarzowych uznał: 2024 r. – 12 mies., 2023 r. – 4 mies., 2022 r. – 12 mies., 2021 r. – 12 mies., 2020 r. – 12 mies. oraz 2019 r. – 8 mies. (dopełnienie 60 mies.). W tym czasie przedsiębiorca korzystał z ulgi: w 2019 r. przez 8 mies., w 2020 r. przez 12 mies., w 2021 r. przez 12 mies., co łącznie daje 32 mies. W 2025 r. może zatem wykorzystać jeszcze 4 mies. z 36-miesięcznego limitu tej ulgi.
Możliwa obrona
Z wydaną interpretacją nie można się zgodzić. Przedsiębiorca korzystał z małego ZUS plus w latach 2019–2021. Nie miał prawa do ulgi przez cały 2024 r., w 2023 r. przez 4 mies. oraz przez cały 2022 r. Łącznie daje to 28 mies.
Rzecznik Małych i Średnich Przedsiębiorców stoi jednak na stanowisku, że do małego ZUS plus można ponownie się zgłosić po 2 latach przerwy. ZUS zaś wciąż interpretuje kontrowersyjny przepis – art. 18c ust. 11 pkt 6 usus – na niekorzyść przedsiębiorców. Jego zdaniem wprowadza on karencję 3 lat w korzystaniu z ulgi. Przykładem takiego podejścia urzędu są dwie interpretacje ZUS z 10.03.2025 r. (DI/200000/43/195/2025 i DI/200000/43/221/2025).
Sporny przepis ma zostać zmieniony za sprawą ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu deregulacji prawa gospodarczego i administracyjnego oraz doskonalenia zasad opracowywania prawa gospodarczego (projekt nadal procedowany w Sejmie, druk sejmowy nr 1108). W art. 10 wprowadza on zmiany w treści art. 18c usus, polegające na uchyleniu pkt 6 w ust. 11 i dodaniu ust. 11a–11c, wskazujących jasno, że przedsiębiorca może korzystać z małego ZUS plus przez maksymalnie 36 mies. kalendarzowych w każdych 60 mies. kalendarzowych prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej.
Do czasu wejścia w życie tych zmian przedsiębiorcom pozostaje tylko walka w sądzie o możliwość opłacania małego ZUS plus. Mogą przy tym skorzystać z pomocy Rzecznika MŚP, który przystąpił do wielu takich postępowań i pomaga przedsiębiorcom wygrywać kolejne sprawy.
Na ten temat pisaliśmy też w artykule Mały ZUS plus – urząd wciąż odmawia prawa do ulgi
Zaloguj się
Aby czytać dalej, jeśli masz wykupiony abonament
Kup dostęp do tego artykułu
Cena dostępu do pojedynczego artykułu tylko 12,30
Kup abonament
Abonamenty on-line | Prenumeratorzy | Członkowie SKwP | ||||||||
|
Bezpłatny dostęp do tego artykułu i ponad 3500 innych, dla prenumeratorów miesięcznika „Rachunkowość". Pomoc w uzyskaniu dostępu:
|
15% rabat na wszystkie zakupy. Zapytaj o kod w swoim Oddziale. Stowarzyszenie Księgowych w Polsce jest organizacją, do której należy ponad 26 000 księgowych, a członkostwo wiąże się z licznymi korzyściami. |
„Rachunkowość” - od 75 lat źródło rzetelnej wiedzy!
Skróty w artykułach
- dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
- dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
- Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
- KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
- Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
- Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
- Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
- Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
- KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
- MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
- MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
- Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
- Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
- rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
- rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
- rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
- rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
- specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
- uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
- uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
- updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
- updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
- upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
- US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
- ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
- ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
- ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
- ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
- ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
- ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
- ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
- ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
- ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
- usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
- uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
- Założenia koncepcyjne MSSF – Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
- CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
- EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
- FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
- FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
- FP – Fundusz Pracy
- FS – Fundusz Solidarnościowy
- IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
- IS – izba skarbowa
- KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
- KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
- KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
- KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
- KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
- KSB – Krajowe Standardy Badania
- MF – Minister Finansów
- MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
- MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
- MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
- MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
- NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
- PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
- PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
- PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
- pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
- PPK – pracownicze plany kapitałowe
- RM – Rada Ministrów
- SA – sąd apelacyjny
- sf – sprawozdanie finansowe
- skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
- SN – Sąd Najwyższy
- SO – sąd okręgowy
- TK – Trybunał Konstytucyjny
- TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
- UCS – urząd celno-skarbowy
- UE – Unia Europejska
- US – urząd skarbowy
- WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
- WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
- WSA – wojewódzki sąd administracyjny
- zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych