Zintegrowany raport o finansowych i niefinansowych czynnikach tworzenia wartości

Logowanie do za pomocą e-maila

Na wskazany adres wysłaliśmy e-mail z linkiem umożliwiającym zalogowanie do serwisu.

Link będzie aktywny przez 60 minut i służy do zalogowania się na jednym urządzeniu.

Błąd.

Nie możemy wysłać wiadomości na wskazany adres ponieważ serwer docelowy orzuca nasze wiadomości.

Prosimy o kontakt e-mailowy: pren@rachunkowosc.com.pl lub telefoniczny: 228265651

Błąd.

Nie możemy wysłać wiadomości na wskazany adres ponieważ serwer docelowy orzuca nasze wiadomości.

Prosimy o kontakt e-mailowy: pren@rachunkowosc.com.pl lub telefoniczny: 228265651

Zintegrowany raport o finansowych i niefinansowych czynnikach tworzenia wartości

Katarzyna Kobiela-Pionnier Dr nauk ekon., adiunkt w Instytucie Rachunkowości SGH.

Artykuł przedstawia koncepcję raportu zintegrowanego jako preferowanej formy prezentacji – inwestorom i pozostałym grupom interesariuszy – różnych kierunków zmian wartości danej organizacji.

Pierwsze dwie dekady XXI w. to okres dynamicznego rozwoju sprawozdawczości o danych niefinansowych. Jego przyczyną jest zarówno rosnąca świadomość organizacji gospodarczych nt. ich różnorodnego wpływu na szeroko pojęte środowisko zewnętrzne, jak i powstanie całej sieci instytucji wspierających ideę raportowania kwestii pozafinansowych. Szczególne miejsce przypadło tu Międzynarodowej Radzie Raportowania Zintegrowanego (International Integrated Reporting Council, IIRC) i opracowanej przez nią koncepcji raportu zintegrowanego.

Zamknij

Skróty w artykułach

akty prawne, standardy i interpretacje:

dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)

rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)

upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Założenia koncepcyjne MSSF – Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)

pozostałe skróty:

CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
FP – Fundusz Pracy
FS – Fundusz Solidarnościowy
IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
IS – izba skarbowa
KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
KSB – Krajowe Standardy Badania

MF – Minister Finansów
MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
PPK – pracownicze plany kapitałowe
RM – Rada Ministrów
SA – sąd apelacyjny

sf – sprawozdanie finansowe
skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
SN – Sąd Najwyższy
SO – sąd okręgowy
TK – Trybunał Konstytucyjny
TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
UCS – urząd celno-skarbowy
UE – Unia Europejska
US – urząd skarbowy
WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
WSA – wojewódzki sąd administracyjny
zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych

Wyświetlono 1% treści artykułu

Zaloguj się

Aby czytać dalej, jeśli masz wykupiony abonament

Kup dostęp do tego artykułu

Cena dostępu do pojedynczego artykułu tylko 12,30

✖

Zakup dostępu do artykułu

„”

Możesz kupić dostęp do pełnej treści tego arykułu za 12,30

Dostęp do artykułu zostanie odblokowany automatycznie po opłaceniu zamówienia:

na tym urządzeniu bez dodatkowego logowania,
na każdym innym urządzeniu po zalogowaniu adresem e-mail wskazanym w zamówieniu,
dostęp do pełnej treści nie jest ograniczony czasowo,

Listę arykułów, do których masz odblokowany dostęp, znajdziesz na stronie Ustawienia.

⇒Kup teraz⇐

Możesz mieć dostęp do pełnej treści tego artykułu jeżeli:

masz abonament on-line

miesiąc - 71,00
kwartał - 168,00
pół roku - 282,00
rok - 408,00

⇒ Więcej informacji

jesteś prenumeratorem miesięcznika „Rachunkowość”

⇒ Więcej informacji

Pomoc

telefon: 22 826 56 21
email: ⇒ pren@rachunkowosc.com.pl

Przeczytaj też:

Ustawa o rachunkowości po zmianach – co budzi wątpliwości (głos w dyskusji)

W zamyśle ustawodawcy nowelizacja ustawy o rachunkowości z grudnia 2024 r. miała wyeliminować zgłaszane od lat problemy w stosowaniu jej przepisów. Mimo że był to oczekiwany kierunek zmian, to – jak się okazało – wywołały one nowe problemy. Artykuł jest próbą odpowiedzi na wybrane pytania, które pojawiły się w wyniku tej nowelizacji, zawiera także rekomendacje dotyczące stosowania nowych regulacji.

Ustawa z 6.12.2024 r. o zmianie ustawy o rachunkowości, ustawy o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym oraz niektórych innych ustaw (DzU poz. 1863, dalej nowelizacja) została ogłoszona 17.12.2024 r., weszła w życie 1.01.2025 r., jednak niektóre jej przepisy mają zastosowanie wstecz – do sprawozdań finansowych (sf) sporządzanych za 2024 r.

⇒ czytaj dalej ⇐

Instrumenty finansowe w krajowych regulacjach rachunkowości (cz. I) – zakres stosowania nowych przepisów

Nowe rozporządzenie w sprawie uznawania i metod wyceny oraz ujawniania i prezentacji instrumentów finansowych usuwa występujące wcześniej nieścisłości i doprecyzowuje niektóre zagadnienia. Będzie obowiązkowo stosowane do sprawozdań finansowych sporządzanych za 2025 r. W artykule szczegółowo omówiono zasady rachunkowości instrumentów finansowych z uwzględnieniem nowych przepisów.

W świetle art. 81 ust. 2 pkt 4 uor minister właściwy do spraw finansów publicznych określa w drodze rozporządzenia szczegółowe zasady uznawania, metody wyceny, zakres ujawniania i sposób prezentacji instrumentów finansowych. Obecnie kwestie te reguluje rozporządzenie MF z 17.11.2024 r. w sprawie uznawania i metod wyceny oraz ujawniania i prezentacji instrumentów finansowych (DzU poz. 1750, dalej rozporządzenie). Zastąpiło ono rozporządzenie MF z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (tekst jedn. DzU z 2017 r. poz. 277), które w ponad 20-letnim okresie obowiązywania aktualizowano w małym stopniu.

⇒ czytaj dalej ⇐

Wyłączenia w skonsolidowanym bilansie jednostki samorządu terytorialnego (cz. I)

Do 30 czerwca roku następnego po roku obrotowym zarządy jednostek samorządu terytorialnego przekazują do właściwych regionalnych izb obrachunkowych skonsolidowany bilans. Procedury konsolidacyjne są obarczone wieloma trudnościami, których źródłem jest złożona prawnie i organizacyjnie struktura jednostek samorządowych oraz wielowymiarowość i wielowątkowość związanych z tym prac.

Skonsolidowane sprawozdanie finansowe (sf) to kategoria z uor i można by przyjąć, że nie dotyczy jednostek samorządu terytorialnego (jst). Analizując rozporządzenie MRiF z 13.09.2017 r. w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342, dalej rozporządzenie), można zauważyć, że sf sporządza jst z uwzględnieniem jednostek podległych i nadzorowanych. W związku z tym ustawodawca rozróżnia łączne sf, które składa się z (§ 27 rozporządzenia):

⇒ czytaj dalej ⇐

Propozycja raportowania ESG z wykorzystaniem już obowiązujących w Polsce ujawnień w sektorze jednostek mikro i małych

Przedsiębiorstwa mikro i małe nie są bezpośrednio zobowiązane do sporządzania sprawozdań zrównoważonego rozwoju, zawierających informacje z zakresu środowiska, społeczeństwa i ładu korporacyjnego (ESG). Będąc jednak częścią łańcucha dostaw, współpracują z podmiotami podlegającymi tego rodzaju wymogom i mogą być proszone przez swoich dostawców czy odbiorców o przekazywanie takich informacji. Powinny więc być przygotowane na to, że będą musiały ujawniać pewne informacje dotyczące zrównoważonego rozwoju.

Sukces przedsiębiorstwa w dużej mierze zależy od dostępu do rzetelnych i wiarygodnych informacji, które stanowią cenny zasób oraz kluczowy element wspierający proces decyzyjny. Sprawozdawczość jest jednym z efektów sprawnie działającego systemu informacyjnego, a jej znaczenie rośnie szczególnie w kontekście globalnej gospodarki oraz zrównoważonego rozwoju (ZR), który ma znaczenie dla obecnych i przyszłych pokoleń.

⇒ czytaj dalej ⇐

Rachunkowość przyszłości

Przyszłość rachunkowości to nie tylko nowe technologie, lecz także zmiany w podejściu do analizy danych biznesowych, sposobów ich pozyskiwania i wykorzystania, zapewnienia transparentności i zgodności działalności jednostek z regulacjami. Przedstawiamy główne trendy, które już dziś ją kształtują i sygnalizują skalę wyzwań dla profesjonalistów z tego zakresu – księgowych, kontrolerów czy analityków.

Rachunkowość, podobnie jak wiele innych obszarów działalności gospodarczej, podlega rewolucji technologicznej, która powoduje nieodwracalną zmianę sposobu jej postrzegania, zakresu, metod oraz praktyk. W miarę postępu automatyzacji z wykorzystaniem sztucznej inteligencji oraz innych technologii, takich jak blockchain czy chmura obliczeniowa, tradycyjne funkcje rachunkowości podlegają transformacji. To z kolei przekłada się na zmianę ról i kompetencji wymaganych od specjalistów ds. rachunkowości.

⇒ czytaj dalej ⇐

Dobrowolny standard raportowania zrównoważonego rozwoju dla przedsiębiorstw mikro, małych i średnich nienotowanych na giełdzie (VSME ESRS)

W artykule scharakteryzowano standard, którego wdrożenie może pozwolić na zwiększenie zaufania klientów, inwestorów i innych interesariuszy do działalności firm mikro, małych i średnich, wspieranie ich zrównoważonego rozwoju oraz poprawę dostępności do zewnętrznego finansowania działalności.

VSME ESRS (Voluntary Small and Medium-sized Enterprises European Sustainability Reporting Standard) został opracowany przez EFRAG (European Financial Reporting Advisory Group) jako dobrowolny standard raportowania zrównoważonego rozwoju (ZR) dla przedsiębiorstw mikro, małych i średnich (MMŚP) nienotowanych na regulowanym rynku UE. Nie ma on zatem mocy obowiązującej, a jest narzędziem do sprawozdawczości ZR, które te podmioty mogą stosować. Jego celem – jak zapisano w pkt 1 standardu – jest wsparcie MMŚP w następujących obszarach:

zapewnianie informacji, które umożliwią zaspokojenie potrzeb dużych jednostek wymagających od swoich dostawców informacji na temat ZR,

⇒ czytaj dalej ⇐

Nieprawidłowości w wycenie i ewidencji środków trwałych w jednostkach sektora finansów publicznych

Zagadnienia dotyczące środków trwałych są uregulowane w wielu przepisach, np. w updop, uor, KSR 11 Środki trwałe, MSR 16 Rzeczowe aktywa trwałe, a w przypadku jednostek sektora publicznego – dodatkowo w rozporządzeniu MF. Mimo tak licznych regulacji i standardów zdarzają się nieprawidłowości w zakresie wyceny i ujmowania tych składników majątku w księgach rachunkowych.

Potwierdzają to wyniki kontroli przeprowadzonych w jednostkach sektora finansów publicznych przez podmioty do tego uprawnione, np. Najwyższą Izbę Kontroli (NIK), Regionalne Izby Obrachunkowe (RIO). Celem artykułu jest zwrócenie uwagi na te nieprawidłowości oraz zaproponowanie zmian przepisów dla tych jednostek.

⇒ czytaj dalej ⇐

Nowe zasady ujmowania w księgach rachunkowych sprzedaży materiałów i ujawniania informacji na ten temat

Od 1.01.2025 r. do pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych zalicza się przychody i koszty związane ze zbyciem materiałów, co wpływa na sposób ich ujawniania w rachunku zysków i strat, i to już w sprawozdaniu finansowym za 2024 r.

Ta, wydawałoby się drobna, zmiana została wprowadzona ustawą z 6.12.2024 r. o zmianie ustawy o rachunkowości, ustawy o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym oraz niektórych innych ustaw (DzU poz. 1863). W art. 3 ust. 1 uor zmodyfikowano pkt 32, umieszczając zbycie materiałów wśród zdarzeń powodujących powstanie pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych. Zmieniono również art. 42 ust. 2, definiujący wynik z działalności operacyjnej, oraz odpowiednie pozycje zał. nr 1 i 5 do uor. Wskutek tego do podstawowych przychodów operacyjnych, wykazywanych w pierwszych pozycjach rachunku zysków i strat (rzis), nie zalicza się przychodów ani zysków ze sprzedaży materiałów. Finansowe skutki sprzedaży materiałów są ujmowane w pozostałych przychodach lub kosztach operacyjnych.

⇒ czytaj dalej ⇐

Raportowanie zrównoważonego rozwoju w świetle regulacji ustawy o rachunkowości

Długo procedowana nowelizacja uor wprowadziła do krajowych regulacji obowiązek raportowania zrównoważonego rozwoju. Już za 2024 r. sprawozdania w tym zakresie będą sporządzać niektóre spółki publiczne, a za kolejny, 2025 r., obowiązek ten będzie ciążyć m.in. na każdej dużej spółce kapitałowej.

W „Rachunkowości” została już opublikowana seria opracowań przybliżających szczegółowo ten nowy dla wielu tysięcy jednostek w Polsce obszar sprawozdawczości. Niemniej dopiero uchwalone nowelizacją (z 6.12.2024 r., DzU poz. 1863) przepisy, implementujące wiernie dyrektywę 2022/2464[1], pozwalają w pełni przedstawić obowiązki sprawozdawcze, czemu poświęcono niniejszy artykuł.

⇒ czytaj dalej ⇐

Nowa klasyfikacja jednostek na potrzeby rachunkowości oraz jej wpływ na obowiązki ewidencyjne i sprawozdawcze

Ostatnia nowelizacja uor wprowadza zmiany w klasyfikacji jednostek podlegających jej przepisom. Podnosi progi i modyfikuje kryteria decydujące o obowiązkach w zakresie rachunkowości. Przewiduje także kategorię jednostek średnich i dużych oraz przypisuje im obowiązki związane z raportowaniem zrównoważonego rozwoju zgodnie z dyrektywą CSRD. Zmienia ponadto regulacje dotyczące uproszczeń zasad (polityki) rachunkowości.

W artykule opisano nowe rozwiązania wynikające z ustawy z 6.12.2024 r. o zmianie ustawy o rachunkowości, ustawy o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym oraz niektórych innych ustaw (DzU poz. 1863, dalej nowelizacja), i ich konsekwencje dla jednostek gospodarczych, uwypuklając ew. ryzyka związane z łatwiejszym stosowaniem uproszczeń.

⇒ czytaj dalej ⇐