Wykazywanie w zeznaniu CIT dochodów niewydatkowanych przez organizacje pozarządowe

Podmioty, które w roku podatkowym nie uzyskały żadnych przychodów ani nie poniosły kosztów, również są zobowiązane do złożenia zeznania podatkowego CIT-8. Jest tak zwykle w przypadku organizacji pozarządowych, głównie stowarzyszeń, które mogą opierać się wyłącznie na pracy społecznej swoich członków. Prowadząc działalność hobbystyczną osoby fizyczne rejestrują się często jako stowarzyszenie (do rejestracji stowarzyszenia zwykłego wystarczą 3 osoby), aby ułatwić sobie pozyskiwanie funduszy na działalność.

Od założenia organizacji do pozyskania środków finansowych, np. grantów, może jednak upłynąć nawet kilka lat, w zależności od umiejętności i wiedzy członków stowarzyszenia sporządzających wnioski o dofinansowanie. W tym czasie jedyne działania prowadzone są w ramach wolontariatu, bezkosztowo. Bezpłatna praca świadczona przez wolontariuszy na rzecz organizacji nie stanowi przychodu do celów CIT, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 16 updop. Często, w przypadku małych i nowych organizacji pozarządowych, w danym roku nie uda się pozyskać żadnych środków. Należy jednak złożyć zeznanie podatkowe CIT-8, wpisując wartości zerowe w polach dotyczących przychodów i kosztów.

Może również wystąpić sytuacja jak opisana w pytaniu, tj. pozyskane w poprzednich latach środki finansowe znajdują się na rachunku bankowym lub w kasie organizacji, a w roku podatkowym, za który jest składana deklaracja podatkowa, przychody ani koszty nie wystąpiły. W tej sytuacji do „zerowego” CIT-8 będzie konieczne dołączenie załącznika CIT8/O, aby wykazać dochody uzyskane w poprzednich latach, a niewydatkowane.

W tym celu w poz. 182 załącznika CIT-8/O (wersja 17) należy wykazać sumę dochodów wolnych uzyskanych w roku podatkowym i w latach go poprzedzających, przeznaczonych, a niewydatkowanych na cele statutowe do końca roku podatkowego, za który jest składane zeznanie. Przychodów tych nie należy oczywiście wykazywać w części B załącznika CIT 8/O, gdyż wpisuje się tam jedynie kwoty przychodów (dochodów) wolnych od opodatkowania, a pozyskanych w roku podatkowym, za który jest składane zeznanie. W przypadku braku przychodów tę część pozostawia się pustą, wpisując jedynie wartość zgromadzonych i niewydatkowanych środków w poz. 182.

Podkreślenia wymaga, że dochody z poprzednich lat powinny zostać przeznaczone (nie muszą być od razu wydatkowane) na realizację celów statutowych organizacji, co może nastąpić w formie uchwały podjętej przez stosowne organy organizacji pozarządowej (zgodnie z jej statutem lub regulaminem w przypadku stowarzyszenia zwykłego).

Należy zaznaczyć również, że poz. 182 załącznika CIT-8/O wypełnia się tylko w zakresie tych zwolnień przedmiotowych, które są uzależnione od celu wydatkowania dochodów – tak jak zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 4 i 6c updop. Natomiast nie wykazuje się tam dochodów zwolnionych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47. Dochody zwolnione na mocy tego artykułu to dotacje otrzymane z budżetu państwa lub z budżetów jednostek samorządowych, stanowiące dużą część dochodów organizacji pozarządowych utrzymujących się głównie z realizacji zadań zleconych przez administracje państwową lub samorządową. Niewydatkowane do końca roku dochody z tej działalności mogą wynikać z mniejszych kosztów projektu niż założone w budżecie (w przypadku projektów rocznych, czyli w większości zlecanych przez podmioty publiczne). Wtedy niewydatkowana część zostaje zwrócona, ale następuje to często – zgodnie z zawartymi umowami – w kolejnym roku podatkowym. W przypadku projektów wieloletnich często środki z danego roku podatkowego pozostają i są wykorzystywane w kolejnych latach.

W obu przypadkach takich niewydatkowanych dochodów nie wykazuje się w poz. 182 załącznika CIT8/O (a jedynie w poz. 39 w roku, którego dotyczą).