WDT w przypadku przekazania towaru w celu wykonania usługi na rzeczowym majątku ruchomym – sposób rozliczenia

Preferencja z rozporządzenia

Zgodnie z § 7 ust. 1 rozporządzenia MF z 25.03.2020 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (tekst jedn. DzU z 2021 r. poz. 1696, dalej rozporządzenie) obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostawy towarów nabywanych przez podatnika podatku od wartości dodanej, zidentyfikowanego na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, w przypadku gdy towary te są przeznaczone do wykonania na nich usług na rzeczowym majątku ruchomym na terytorium kraju, a następnie do wywozu na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Możliwość zastosowania stawki 0% dotyczy więc dostawy towarów, w przypadku której:

• nabywcą jest podatnik unijny zarejestrowany jako podatnik VAT UE w innym niż Polska państwie UE,
• towary przed ich wywiezieniem do ww. nabywcy z innego państwa UE są poddawane usługom na rzeczowym majątku ruchomym, które są realizowane w Polsce,
• po wykonaniu tych usług towary są wywożone na terytorium państwa UE innego niż Polska.

Warunki stosowania stawki 0%

Należy pamiętać, że w § 7 ust. 2 rozporządzenia przewidziano dodatkowe warunki konieczne do spełnienia, aby można było zastosować stawkę 0%. Stosuje się ją, pod warunkiem że podatnik dokonujący dostawy towarów:

1) składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE,

2) przekaże – nabyte przez podatnika podatku od wartości dodanej – towary podmiotowi, który wykonuje usługi na rzeczowym majątku ruchomym,

3) w deklaracji podatkowej oraz w informacji podsumowującej za okres, w którym wystawił fakturę stwierdzającą dokonanie dostawy towarów, wykaże tę dostawę jako WDT,

4) otrzyma zapłatę na rachunek bankowy w terminie 60 dni od dnia wydania towaru; otrzymanie zapłaty w terminie późniejszym uprawnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego,

5) ma dokumenty, z których wynika, że towary przekazywane podmiotowi, który wykonuje usługi na rzeczowym majątku ruchomym, zostaną po wykonaniu tych usług wywiezione z terytorium kraju.

Warunki nr 1 i 3 wydają się stosunkowo bezproblemowe. Dostawca musi bowiem:

• być zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT UE oraz
• wykazać transakcję w JPK oraz informacji podsumowującej jako WDT (za okres, w którym wystawi fakturę).

Najczęstsze problemy związane z pozostałymi ww. warunkami opisujemy poniżej.

Usługi na rzeczowym majątku ruchomym

Warunek nr 2 przewiduje, że towary mają być przekazane podmiotowi, który ma wykonać na nich usługi na rzeczowym majątku ruchomym. Jednak w żadnym przepisie ustawy o VAT nie ma definicji tego wyrażenia.

Przyjmuje się jednak, że rzeczowy majątek ruchomy to towary niebędące nieruchomościami. Natomiast za usługi na rzeczowym majątku ruchomym organy uznają m.in.:

• naprawę rzeczy ruchomych,
• usługi serwisowe i gwarancyjne związane z towarami,
• instalację, montaż i demontaż rzeczy ruchomych,
• przetwarzanie oraz uszlachetnianie.

Takie stanowisko zajęła KIS w interpretacji z 2.05.2022 r. (0113-KDIPT1-2.4012.173.2022.1.JSZ).

Ponadto należy zwrócić uwagę, że towary mają być przeznaczone do wykonania na nich usług (co wyraźnie wynika z warunku nr 2). Jeżeli podmiot, któremu przekazano towary, wykorzysta je w ramach swojej dostawy wykonywanej na rzecz kontrahenta unijnego, to nie będzie podstaw do stosowania stawki 0%.

Można też mieć wątpliwości, czy wszystkie produkty wykorzystane przy wykonaniu usług na rzeczowym majątku ruchomym muszą pochodzić od jednego dostawcy. Moim zdaniem z przepisów rozporządzenia taki wymóg nie wynika. Należy zatem uznać, że materiały, na których wykonywane są prace, mogą pochodzić od różnych dostawców.

Problemem praktycznym mogą być też odpady powstające w trakcie wykonywania usługi, np. skrawki materiału stanowiące odpad po usłudze szycia ubrań. Przepisy w żaden sposób nie odnoszą się do tej kwestii. Niemniej wydaje się, że jeśli stanowi to efekt procesu produkcyjnego, nie powinno mieć wpływu na przysługujące dostawcy prawo do stosowania stawki 0% (co potwierdziła KIS w interpretacji z 2.05.2022 r., 0113-KDIPT1-2.4012.173.2022.1.JSZ).

Zapłata po terminie

Istotny problem w odniesieniu do warunku określonego w § 7 ust. 2 pkt 4 rozporządzenia stwarza sytuacja, gdy dostawca nie otrzymuje płatności w terminie. Przepis co prawda pozwala w takim przypadku na korektę rozliczeń, jednak niestety nie określa terminu, w jakim można ją sporządzić.

Moim zdaniem, skoro nie ma wskazania, że korekty mogą być dokonywane na bieżąco, to wszystkie należy uwzględnić w dacie wystawienia faktury. Zwłaszcza że z § 7 ust. 2 pkt 3 rozporządzenia wyraźnie wynika, że WDT ma być wykazana w rozliczeniu za okres, w którym dostawca wystawił fakturę.

Dokumenty wymagane do zastosowania stawki 0%

Zastosowanie stawki 0% jest uzależnione od posiadania dokumentów, z których wynika, że towary przekazywane podmiotowi, który wykonuje usługi na rzeczowym majątku ruchomym, zostaną po wykonaniu tych usług wywiezione z terytorium kraju (§ 7 ust. 2 pkt 5 rozporządzenia).

Przepis ten jednak nie odwołuje się do art. 42 ust. 3 ustawy o VAT, a więc regulacji określającej dokumenty wymagane dla „klasycznego” WDT. Należy zatem przyjąć, że podatnik nie musi w tej sytuacji mieć listu przewozowego ani specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku.

Przepisy rozporządzenia nie wskazują żadnych przykładowych dowodów. W praktyce najczęściej dostawcy starają się uzyskiwać od podmiotów z Polski – które wykonują usługi na majątku ruchomym – oświadczenie, że dostarczone towary zostaną po wykonaniu tych usług wywiezione do innego państwa UE. Takie oświadczenie składa ew. również kontrahent z innego państwa UE.

Moim zdaniem warto to oświadczenie uzupełnić np. o:

• potwierdzenie nabywcy z innego państwa UE, że odebrał towary po wykonaniu na nich usług,
• list przewozowy potwierdzający transport w Polsce między dostawcą a podmiotem wykonującym usługi,
• kopię listu przewozowego dla transportu towarów z Polski do innego państwa UE.

Przepisy oczywiście nie wymagają wskazanych dokumentów. Niemniej jednak w razie ich posiadania dostawca bez problemu udowodni, że spełnił warunki do zastosowania 0-proc. stawki VAT.