Termin 12 miesięcy w procedurze magazynu call-off stock – jak go liczyć

Faktycznie, zgodnie z art. 17a ust. 2 lit. a dyrektywy 112 jednym z warunków stosowania procedury magazynu typu call-off stock jest wysłanie towarów do innego państwa członkowskiego w celu ich dostarczenia w tym państwie na późniejszym etapie i po ich przybyciu. Tymczasem art. 13a ust. 2 pkt 1 i art. 13h ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT formułują warunek wysłania towarów do innego państwa członkowskiego w celu ich dostarczenia w tym państwie na późniejszym etapie i po ich wprowadzeniu do magazynu typu call-off stock.

O ile art. 17a ust. 2 lit. a dyrektywy 112 nie wskazuje wprost, do jakiego miejsca towar ma przybyć (może to być zarówno inne państwo członkowskie, jak i magazyn typu call-off stock), o tyle już z art. 17a ust. 4 jasno wynika, że chodzi o przybycie towarów do innego państwa członkowskiego, gdyż od tej chwili liczy się termin 12 mies., po upływie którego – w razie niedokonania dostawy towaru – uznaje się, że nastąpiło przemieszczenie towarów traktowane jak ich odpłatna dostawa w rozumieniu art. 17 dyrektywy 112.

Zgodnie natomiast z art. 13b i art. 13i ustawy o VAT termin ten liczony jest od dnia wprowadzenia towarów do magazynu typu call-off stock.

Różnica jest istotna i przekłada się na korzystniejsze traktowanie dostawcy przez przepisy krajowe, gdyż od przybycia towarów do innego państwa członkowskiego do wprowadzenia ich do magazynu typu call-off stock może minąć wiele czasu.

Może się zatem zdarzyć, że w innym państwie członkowskim, stosującym zasady określone w art. 17a dyrektywy 112, obowiązek rozliczenia przemieszczenia towarów jako czynności opodatkowanej VAT powstanie o wiele wcześniej niż w Polsce.

Moim zdaniem, ponieważ przepisów dyrektywy 112 nie stosuje się wprost w prawie krajowym, podatnik może wybrać, które zasady są dla niego korzystniejsze do rozliczenia przemieszczenia towarów.

Co ciekawe, w prawie krajowym wprost stosowane są przepisy rozporządzania 282/2011[1], które w art. 54a ust. 1 lit. c i ust. 2 lit. c stanowi, że ewidencja, którą są obowiązani prowadzić dostawca i nabywca towaru w procedurze magazynu call-off stock, powinna zawierać jedynie datę przybycia towarów do magazynu. Ewidencja ta, na podstawie art. 243 ust. 3 dyrektywy 112, ma umożliwiać organom podatkowym proste ustalenie prawidłowości stosowania art. 17a dyrektywy. Moim zdaniem brak w niej daty przybycia towarów do kraju członkowskiego stawia pod znakiem zapytania, czy nie tylko przepisy ustawy o VAT, lecz także art. 54a rozporządzenia 282/2011 są kompatybilne z dyrektywą VAT.