Safe harbour dla transakcji finansowych w 2025 r.
Tak wynika z obwieszczenia MF z 20.12.2024 r. w sprawie ogłoszenia rodzaju bazowej stopy procentowej i marży dla potrzeb cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych (MP poz. 1105), w którym zaktualizowano poziom oprocentowania dla uproszczenia safe harbour na 2025 r. Podstawą do wydania obwieszczenia jest art. 11g ust. 4 updop (art. 23s ust. 4 updof).
Tak wynika z obwieszczenia MF z 20.12.2024 r. w sprawie ogłoszenia rodzaju bazowej stopy procentowej i marży dla potrzeb cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych (MP poz. 1105), w którym zaktualizowano poziom oprocentowania dla uproszczenia safe harbour na 2025 r. Podstawą do wydania obwieszczenia jest art. 11g ust. 4 updop (art. 23s ust. 4 updof).
Uproszczenie safe harbour dla transakcji finansowych – pożyczek, kredytów i emisji obligacji – to rozwiązanie, które zwalnia podatników z obowiązków dokumentacyjnych, w tym sporządzenia analizy cen transferowych dla transakcji kontrolowanych. Jednym z warunków koniecznych, aby skorzystać z tego przywileju, jest ustalenie oprocentowania w ujęciu rocznym na dzień zawarcia umowy, przy zastosowaniu rodzaju bazowej stopy procentowej i marży, określonych w obwieszczeniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych aktualnym na dzień zawarcia tej umowy.
Przypomnijmy, że za dzień zawarcia umowy pożyczki uważa się również dzień zmiany tej umowy – w przypadku gdy dotyczy ona oprocentowania pożyczki.
Maksymalny poziom marży dla pożyczkobiorcy uległ obniżeniu o 0,5 punktu procentowego (dalej pp.) (w 2024 r. wynosił 3,1 pp.), natomiast maksymalny poziom dla pożyczkobiorcy został obniżony o 0,2 pp. (w 2024 r. wynosił 2,2 pp.). Zmiany – jak czytamy w uzasadnieniu do nowego obwieszczenia – oparto na publicznie dostępnych danych statystycznych NBP (dla pożyczek udzielonych w PLN) oraz notowaniach z rynków finansowych pochodzących z serwisu Bloomberg Terminal, dotyczących marż w transakcjach pożyczek.
Gdy wartość bazowej stopy procentowej jest mniejsza od zera, marża stanowi sumę wartości bezwzględnej bazowej stopy procentowej i wartości marży właściwej dla pożyczkobiorcy albo pożyczkodawcy.
Zakres zastosowania uproszczenia
Podatnik może skorzystać z uproszczenia, ale nie jest do tego zobowiązany. Jest to zatem opcja, a nie wymóg (por. wyrok WSA w Bydgoszczy z 12.09.2024 r., I SA/Bd 498/24, nieprawomocny). Jeśli podatnik nie zdecyduje się na nią, to do takiej transakcji kontrolowanej zastosowanie znajdą przepisy ogólne dotyczące weryfikacji wysokości oprocentowania, zgodnie z zasadą ceny rynkowej.
Jednocześnie jednak – jak czytamy w uzasadnieniu do obwieszczenia – rodzaje bazowej stopy procentowej i wysokość marży podane w tym obwieszczeniu nie powinny stanowić tzw. benchmarku dla potrzeb analizy cen transferowych. Tym samym podatnik, który nie zdecyduje się skorzystać z uproszczenia lub nie spełni warunków do jego zastosowania, nie może wykorzystać stopy bazowej ani marży, wskazanych w obwieszczeniu, na potrzeby uzasadnienia rynkowego poziomu oprocentowania w transakcji finansowej.
Warto zwrócić uwagę, że wielkości wskazane w nowym obwieszczeniu pozostają bez wpływu na warunki transakcji finansowych zawartych w reżimie przepisów o safe harbour, które obowiązywały w ubiegłych latach, bo dotyczą one transakcji zwartych od 1.01.2025 r.
Jednostronny charakter
Preferencja safe harbour dla transakcji finansowych ma charakter jednostronny – jedna strona transakcji może korzystać z uproszczenia, podczas gdy druga może nie mieć do tego prawa lub mając taką możliwość, może nie chcieć z niej skorzystać. Limit 20 mln zł łącznego poziomu zobowiązań lub należności w trakcie roku podatkowego z tytułu kapitału pożyczek zawartych z podmiotami powiązanymi, liczonego odrębnie dla udzielonych oraz zaciągniętych pożyczek, jako jeden z warunków koniecznych do skorzystania z uproszczenia, odnosi się do strony umowy pożyczki, która zamierza korzystać z safe harbour, a nie do obu stron transakcji. Podatnik nie jest zatem zobowiązany do weryfikacji, czy określony w art. 11g ust. 1 pkt 4 updop (art. 23s ust. 1 pkt 4 updof) pułap 20 mln zł nie został przekroczony przez drugą stronę transakcji w odniesieniu do pożyczek przez nią udzielonych na rzecz innych podmiotów powiązanych lub pożyczek otrzymanych od innych podmiotów powiązanych (por. interpretacja KIS z 23.10.2024 r., 0111-KDIB1-2.4010.414.2024.2.END).
Stopa bazowa – zmienna i nieuśredniona
Uproszczenie safe harbour jest ograniczone do pożyczek (odpowiednio kredytów/obligacji) z oprocentowaniem zmiennym. Ustalając poziom oprocentowania w transakcji kontrolowanej, podatnik nie może więc przyjąć wartości stałej stopy bazowej, właściwej z uwagi na walutę transakcji, ustalonej w chwili zawarcia umowy, tj. z dnia poprzedzającego dzień zawarcia umowy (interpretacja KIS z 22.05.2024 r., 0115-KDIT1.4011.322.2024.2.MR).
Art. 11g ust. 1 pkt 1 updop (art. 23s ust. 1 pkt 1 updof) nakazuje kalkulowanie oprocentowania na podstawie bazowej stopy procentowej i marży wynikającej z obwieszczenia. Sposób i częstotliwość zmian stopy bazowej w naliczaniu odsetek w ramach safe harbour, powinny wynikać z zapisów umownych (np. co miesiąc). Przepis ten nie dopuszcza, by w ramach uproszczenia podatnik mógł zastosować uśrednioną stawkę bazową (interpretacja KIS z 13.05.2024 r., 0111-KDIB1-1.4010.130.2022.7.SG, i wyrok WSA w Bydgoszczy z 12.09.2024 r., I SA/Bd 498/24, nieprawomocny).
Podatnik planuje zastosować uproszczenie i ustalić pewną stałość stawki bazowej w krótkich okresach. W tym celu zamierza ustalić oprocentowanie pożyczki według stawki WIBOR 3M z dnia zawarcia umowy + marża 2% (wynikająca z obwieszczenia MF aktualnego na dzień zawarcia umowy pożyczki).
Tak ustalone oprocentowanie będzie obowiązywać wyłącznie do końca miesiąca kalendarzowego, w którym umowa pożyczki została zawarta. Z początkiem każdego kolejnego miesiąca kalendarzowego zmienna część oprocentowania – stopa bazowa – będzie ustalana jako średnia arytmetyczna z sumy ostatnich pięciu kwotowań indeksu WIBOR 3M z poprzedniego miesiąca. Wyliczona w ten sposób i uśredniona stawka WIBOR 3M będzie obowiązywała przez kolejny miesiąc kalendarzowy.
Takie postępowanie – w świetle przywołanych rozstrzygnięć KIS i WSA – będzie nieprawidłowe.
Zaloguj się
Aby czytać dalej, jeśli masz wykupiony abonament
Kup dostęp do tego artykułu
Cena dostępu do pojedynczego artykułu tylko 12,30
Kup abonament
| Abonamenty on-line | Prenumeratorzy | Członkowie SKwP | ||||||||
|
Bezpłatny dostęp do tego artykułu i ponad 3500 innych, dla prenumeratorów miesięcznika „Rachunkowość". Pomoc w uzyskaniu dostępu:
|
15% rabat na wszystkie zakupy. Zapytaj o kod w swoim Oddziale. Stowarzyszenie Księgowych w Polsce jest organizacją, do której należy ponad 26 000 księgowych, a członkostwo wiąże się z licznymi korzyściami. |
„Rachunkowość” - od 75 lat źródło rzetelnej wiedzy!
Skróty w artykułach
- dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
- dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
- Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
- KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
- Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
- Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
- Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
- Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
- KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
- MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
- MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
- Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
- Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
- rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
- rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
- rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
- rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
- specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
- uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
- uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
- updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
- updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
- upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
- US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
- ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
- ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
- ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
- ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
- ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
- ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
- ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
- ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
- ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
- usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
- uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
- Założenia koncepcyjne MSSF – Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
- CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
- EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
- FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
- FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
- FP – Fundusz Pracy
- FS – Fundusz Solidarnościowy
- IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
- IS – izba skarbowa
- KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
- KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
- KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
- KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
- KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
- KSB – Krajowe Standardy Badania
- MF – Minister Finansów
- MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
- MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
- MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
- MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
- NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
- PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
- PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
- PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
- pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
- PPK – pracownicze plany kapitałowe
- RM – Rada Ministrów
- SA – sąd apelacyjny
- sf – sprawozdanie finansowe
- skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
- SN – Sąd Najwyższy
- SO – sąd okręgowy
- TK – Trybunał Konstytucyjny
- TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
- UCS – urząd celno-skarbowy
- UE – Unia Europejska
- US – urząd skarbowy
- WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
- WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
- WSA – wojewódzki sąd administracyjny
- zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
