Rozliczenie VAT od sprzedaży towarów na rzecz klienta z Wielkiej Brytanii

W myśl art. 2 pkt 8 ustawy o VAT, aby można było mówić o eksporcie towarów, powinny być łącznie spełnione następujące przesłanki:

• musi dojść do dostawy towarów (przeniesienia na nabywcę prawa do rozporządzania towarami jak właściciel),
• w wyniku tej dostawy musi nastąpić wywóz towarów z terytorium Polski poza terytorium UE[1] przez dostawcę lub na jego rzecz (eksport bezpośredni), lub przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium Polski lub na jego rzecz (eksport pośredni),
• wywóz towaru musi być potwierdzony przez organ celny określony w przepisach celnych

(zob. interpretacja KIS z 27.11.2024 r., 0111-KDIB3-3.4012.406.2024.2.MAZ).

Dwie pierwsze przesłanki mają charakter faktyczny i musi je łączyć bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy – w wykonaniu dostawy towar opuszcza terytorium kraju w celu dostarczenia go do kraju trzeciego, a nabywca towaru w wykonaniu tej czynności nabywa prawo do rozporządzania nim jak właściciel (zasadniczo warunek ten ziszcza się przez przeniesienie własności towaru).

Ostatnia przesłanka ma charakter formalny i wiąże się z udokumentowanym legalnym wywozem towarów poza terytorium kraju.

Z uwagi na terytorialny charakter VAT, w Polsce opodatkowane są wyłącznie te czynności, których miejscem świadczenia jest terytorium Polski. Miejsce świadczenia – w przypadku dostaw towarów wysyłanych lub transportowanych – wyznacza art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Jest to miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy. Wywóz – w wykonaniu dostawy – towarów, które w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu poza terytorium UE znajdują się na terytorium Polski, stanowi zatem eksport towarów w rozumieniu art. 2 pkt 8, podlegający opodatkowaniu w Polsce na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 1.

Z pytania wynika jednak, że spółka sprzedaje towary na rzecz brytyjskiego klienta dopiero po dokonaniu ich importu na terenie UK. Prawo do rozporządzania towarami jak właściciel jest przenoszone na klienta dopiero z chwilą ich dostarczenia na wskazane przez niego miejsce. Wywóz towarów z Polski poza terytorium UE nie następuje więc w wyniku dostawy towarów. Towary do momentu sprzedaży należą do spółki, natomiast sprzedaż (dostawa towaru, z którą wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania nim jak właściciel) następuje – zgodnie z warunkami transakcji ustalonymi z klientem – na terytorium UK. Mimo że towary są wywożone z Polski na terytorium państwa trzeciego (UK) i wywóz ten jest potwierdzony przez właściwy organ celny, analizowana transakcja nie stanowi zatem dla spółki eksportu towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 ustawy o VAT, bo w tym konkretnym przypadku wywóz poza terytorium UE nie następuje w wyniku przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Należy więc uznać, że przemieszczenie towarów przez spółkę z Polski na terytorium UK nie podlega VAT w Polsce jako eksport towarów (por. interpretacja KIS z 27.09.2024 r., 0112-KDIL1-3.4012.365.2024.2.KK).