Przekazanie składnika majątku spółki jawnej tytułem wypłaty udziału kapitałowego występującemu wspólnikowi – konsekwencje w PIT

W myśl art. 14 ust. 2e updof, w przypadku gdy podatnik przez wykonanie świadczenia niepieniężnego reguluje w całości lub w części zobowiązanie, w tym z tytułu zaciągniętej pożyczki (kredytu), jego przychód stanowi wysokość zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia. Jeżeli jednak wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego jest wyższa niż wysokość zobowiązania uregulowanego tym świadczeniem, przychód określa się w wysokości wartości rynkowej świadczenia niepieniężnego (zgodnie z art. 19 updof). Przepis ten stosuje się odpowiednio w razie wykonania świadczenia niepieniężnego przez spółkę niebędącą osobą prawną (zob. art. 14 ust. 2f updof).

Regulacje te mają zastosowanie m.in. przy przekazywaniu występującym ze spółek jawnych wspólnikom składników majątku spółek tytułem wypłaty udziału kapitałowego. Jak czytamy w interpretacji KIS z 17.08.2020 r. (0112-KDIL2-2.4011.477.2020.1.KP), skutki wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną dla pozostałych wspólników zostały zróżnicowane przez ustawodawcę w zależności od tego, czy wypłata udziału kapitałowego nastąpi w formie pieniężnej, czy niepieniężnej. (…)

W przypadku przekazania występującemu ze spółki wspólnikowi nieruchomości oraz samochodu dojdzie do powstania przychodu podatkowego w rozumieniu updof. W takiej bowiem sytuacji dojdzie do wykonania zobowiązania ciążącego na spółce w formie świadczenia niepieniężnego, a zatem do wypełnienia przesłanek wynikających z art. 14 ust. 2e i 2f updof. Przychód ten powstanie w momencie przeniesienia własności nieruchomości i samochodu.

Wskazany skutek występuje u wspólników pozostających w spółce jawnej (wynika to z treści przytoczonej interpretacji). W opisanej sytuacji podlegające opodatkowaniu PIT na podstawie art. 14 ust. 2e updof przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej powstaną zatem u pozostałych w spółce jawnej dwóch wspólników.

Na marginesie należy dodać, że na mocy art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. a updof nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie gruntów. Jednak wydatki te są kosztem uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 updof. Powoduje to, że we wskazanej sytuacji koszt nabycia gruntu oraz niezamortyzowana część wartości początkowej budynku będą stanowić, dla pozostałych w spółce jawnej dwóch wspólników, koszty uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.