Kwota zmniejszająca podatek nie dla każdej osoby łączącej etat z własną firmą
Czy będzie mógł złożyć PIT-2 i korzystać z ulgi zmniejszającej podatek?
Jeżeli zawieszona działalność gospodarcza jest opodatkowana według skali podatkowej, to pracownik nie powinien składać PIT-2 (oświadczenia w celu zmniejszania zaliczki na podatek dochodowy o 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, określonej w I przedziale obowiązującej skali podatkowej). Nie może bowiem skorzystać z kwoty zmniejszającej podatek od wynagrodzenia etatowego.
Jeżeli zawieszona działalność gospodarcza jest opodatkowana według skali podatkowej, to pracownik nie powinien składać PIT-2 (oświadczenia w celu zmniejszania zaliczki na podatek dochodowy o 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, określonej w I przedziale obowiązującej skali podatkowej). Nie może bowiem skorzystać z kwoty zmniejszającej podatek od wynagrodzenia etatowego.
Decydujący czynnik
O tym, czy pracownik może złożyć PIT-2 pracodawcy, decyduje rodzaj opodatkowania dla prowadzonej równolegle z etatem jednoosobowej działalności gospodarczej.
Jest to wykluczone, jeżeli wybrał skalę podatkową (art. 32 ust. 3 pkt 3 updof). W takim przypadku art. 44 ust. 3 updof nakazuje mu opodatkowanie przychodów z działalności z użyciem 1/12 kwoty zmniejszającej (dalej miesięczna kwota zmniejszająca), która od 1.01.2022 r. wynosi 425 zł (5100 zł × 1/12). W efekcie wyłącza taką opcję przy opodatkowaniu wynagrodzenia ze stosunku pracy.
[1] Nastąpiło to ustawą z 24.02.2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych oraz ustawy o podatku od wydobycia niektórych kopalin (DzU poz. 558). Wcześniej literalne brzmienie przepisu nie pozwalało na złożenie PIT-2 w dowolnym czasie, jednak Ministerstwo Finansów twierdziło, że taka możliwość istnieje.
Pracownik ma natomiast prawo przedłożyć PIT-2, jeśli PIT od przychodów z działalności rozlicza w formie ryczałtu ewidencjonowanego, karty podatkowej lub tzw. podatku liniowego. Gdy skorzysta z tej możliwości, pracodawca będzie redukował zaliczkę na PIT o miesięczną kwotę zmniejszającą.
Od 10.03.2022 r. pracownik może dostarczyć PIT-2 w dowolnym momencie roku podatkowego. Tego dnia zniesiono bowiem obowiązek jego złożenia przed pierwszą wypłatą wynagrodzenia w danym roku podatkowym[1]. W efekcie pracodawca odlicza miesięczną kwotę zmniejszającą najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymał PIT-2 (ust. 3aa updof dodany do art. 32).
30.04.2022 r. pracownik wykreśli z CEIDG działalność gospodarczą prowadzoną przez kilka lat równolegle ze stosunkiem pracy. Do tego dnia kwotę zmniejszającą podatek dochodowy stosował wyłącznie z działalności, bo od przychodów osiąganych z tego źródła odprowadzał podatek dochodowy naliczany według skali podatkowej. Zamknięcie firmy otworzy mu drogę do zmniejszania miesięcznych zaliczek na PIT od płacy z etatu. Jego pracodawca będzie dokonywał zmniejszeń najpóźniej od czerwca, jeśli w maju otrzyma PIT-2.
Stan zawieszenia działalności
[2] Ustawa z 6.03.2018 r. (tekst jedn. DzU z 2021 r. poz. 162).
W PIT-2 pracownik oświadcza m.in., że nie osiąga dochodów, od których jest obowiązany opłacać zaliczki na podstawie art. 44 ust. 3 updof, czyli z działalności gospodarczej, opodatkowanych według skali. Czy takie sformułowanie pozwala na złożenie tego dokumentu w razie zawieszenia działalności w trybie art. 22–25 Prawa przedsiębiorców[2]? Nie, mimo że w trakcie zawieszenia nie wolno prowadzić działalności gospodarczej ani osiągać z niej przychodów o charakterze bieżącym.
Po pierwsze jest to stan, w którym są dozwolone określone czynności, przedsiębiorca może m.in.:
- podejmować działania niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, w tym rozwiązywania zawartych wcześniej umów,
- przyjmować należności i regulować zobowiązania, powstałe przed datą zawieszenia działalności gospodarczej.
Po drugie nie zwalnia on przedsiębiorcy ze wszystkich obowiązków, lecz je ogranicza. Nie ma np. konieczności opłacania składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne za czas zawieszenia (art. 36a i art. 36aa usus oraz art. 81 ust. 2zd ustawy zdrowotnej) ani odprowadzania zaliczek na PIT (art. 44 ust. 10–13 updof). Wciąż jednak trzeba regulować zobowiązania (w tym publicznoprawne) powstałe przed datą zawieszenia, a także złożyć zeznanie roczne, uwzględniając w nim również przychody z okresu zawieszenia (jeśli takie były) i koszty ich osiągnięcia (art. 44 ust. 12 w zw. z art. 45 ust. 1 updof).
Po trzecie nadal jest to działalność, z której pracownik może osiągać przychody, podlegająca opodatkowaniu według skali, tyle że w zawieszeniu.
Zaloguj się
Aby czytać dalej, jeśli masz wykupiony abonament
Kup dostęp do tego artykułu
Cena dostępu do pojedynczego artykułu tylko 12,30
Kup abonament
| Abonamenty on-line | Prenumeratorzy | Członkowie SKwP | ||||||||
|
Bezpłatny dostęp do tego artykułu i ponad 3500 innych, dla prenumeratorów miesięcznika „Rachunkowość". Pomoc w uzyskaniu dostępu:
|
15% rabat na wszystkie zakupy. Zapytaj o kod w swoim Oddziale. Stowarzyszenie Księgowych w Polsce jest organizacją, do której należy ponad 26 000 księgowych, a członkostwo wiąże się z licznymi korzyściami. |
„Rachunkowość” - od 75 lat źródło rzetelnej wiedzy!
Skróty w artykułach
- dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
- dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
- Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
- KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
- Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
- Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
- Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
- Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
- KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
- MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
- MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
- Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
- Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
- rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
- rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
- rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
- rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
- specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
- uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
- uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
- updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
- updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
- upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
- US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
- ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
- ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
- ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
- ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
- ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
- ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
- ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
- ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
- ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
- usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
- uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
- Założenia koncepcyjne MSSF – Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
- CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
- EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
- FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
- FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
- FP – Fundusz Pracy
- FS – Fundusz Solidarnościowy
- IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
- IS – izba skarbowa
- KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
- KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
- KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
- KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
- KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
- KSB – Krajowe Standardy Badania
- MF – Minister Finansów
- MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
- MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
- MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
- MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
- NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
- PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
- PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
- PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
- pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
- PPK – pracownicze plany kapitałowe
- RM – Rada Ministrów
- SA – sąd apelacyjny
- sf – sprawozdanie finansowe
- skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
- SN – Sąd Najwyższy
- SO – sąd okręgowy
- TK – Trybunał Konstytucyjny
- TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
- UCS – urząd celno-skarbowy
- UE – Unia Europejska
- US – urząd skarbowy
- WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
- WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
- WSA – wojewódzki sąd administracyjny
- zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
