PIT od wpłaty do PPK finansowanej przez pracodawcę

Pierwsze wpłaty do PPK pokrywane przez uczestnika (podstawową i ew. dodatkową) pracodawca nalicza na listopadowej liście płac, a odprowadza do instytucji finansowej najpóźniej do 15.12.2019 r. Wpłaty finansowane przez pracodawcę (podstawowa i ew. dodatkowa), obliczone i pobrane z listopadowej pensji, stanowią przychód uczestnika w momencie ich fizycznego przelania do instytucji finansowej, czyli w grudniu 2019 r. Trzeba je doliczyć do podstawy opodatkowania na grudniowej liście płac.

Uczestnik obowiązkowo pokrywa ze swoich środków wpłatę podstawową do PPK w wysokości 2% wynagrodzenia i ew. deklaruje dobrowolną wpłatę dodatkową – do 2% wynagrodzenia. Pracodawca (podmiot zatrudniający) obligatoryjnie finansuje wpłatę podstawą w wysokości 1,5% wynagrodzenia oraz może finansować wpłatę dodatkową – do 2,5% wynagrodzenia (art. 25 ust. 1 i 2, art. 26 ust. 2, art. 27 ust. 1–3 ustawy o pracowniczych planach kapitałowych[1]; dalej ustawa o PPK). Wpłaty do programu ustala się od wynagrodzenia uczestnika, wchodzącego do podstawy wymiaru obowiązkowych składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (z wyjątkiem podstawy wymiaru tych składek za osoby przebywające na urlopach wychowawczych, a także pobierające zasiłki macierzyńskie albo zasiłki w wysokości macierzyńskiego). Do podstawy tej nie stosuje się ograniczenia górnej rocznej podstawy wymiaru składek emerytalnej i rentowych (tzw. limitu 30-krotności), jednak maksymalne wpłaty i dopłaty na wszystkie rachunki uczestnika PPK w roku kalendarzowym nie mogą przekroczyć równowartości 50 tys. dolarów, według średniego kursu tej waluty ogłaszanego przez NBP na ostatni dzień roboczy przed 31 grudnia roku poprzedzającego dany rok kalendarzowy; limit wpłat i dopłat dla 2019 r. wynosi zatem ok. 187 750 zł (art. 2 ust. 1 pkt 40, art. 25a ustawy o PPK).

Wpłat dokonuje się, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał stosunek prawny wynikający z umowy o prowadzenie PPK. Podmiot zatrudniający oblicza wpłaty finansowane przez siebie oraz oblicza i pobiera wpłaty finansowane przez uczestnika w terminie wypłaty mu wynagrodzenia, a ich przelewu dokonuje do 15. dnia następnego miesiąca (art. 28 ust. 1–4 ustawy o PPK). Według oficjalnego portalu informacyjnego PPK (www.mojeppk.pl) skutki umowy o prowadzenie PPK, nawiązanej na początku listopada 2019 r., są następujące. Jeśli pierwsza wypłata wynagrodzeń po jej zawarciu nastąpi:

• jeszcze w listopadzie – pracodawca oblicza wpłaty finansowane przez siebie oraz uczestników na listopadowej liście płac, pobiera je i dokonuje wpłaty do 15.12.2019 r.,
• w grudniu – pracodawca oblicza wpłaty finansowane przez siebie oraz uczestników na grudniowej liście płac, pobiera je i wpłaca do 15.01.2020 r.

Wpłaty finansowane przez podmiot zatrudniający (zarówno podstawowa, jak i dodatkowa) stanowią przychód uczestnika PPK, wyłączony z podstawy wymiaru składek ZUS, lecz podlegający PIT. Zgodnie ze stanowiskiem Ministerstwa Finansów[2] przychód pracownika z tytułu otrzymania nieodpłatnego świadczenia w związku z jego uczestnictwem w PPK powstaje w miesiącu, w którym podmiot zatrudniający dokonał wpłat (sfinansowanych z jego środków) na rachunek pracownika w PPK. Odpowiednio należy to odnieść do momentu powstania przychodu zleceniobiorcy i wynagradzanego członka rady nadzorczej, za których pracodawca przelał pokrywane przez siebie wpłaty do PPK.

Pracodawca, o którym mowa w pytaniu, należy do grupy pracodawców 250+ (31.12.2018 r. zatrudniał co najmniej 250 osób), zobowiązanych do wdrażania PPK w pierwszej fali, czyli od 1.07.2019 r. (art. 134 ust. 1 pkt 1 ustawy o PPK). Umowę o zarządzanie PPK miał obowiązek zawrzeć do 25.10.2019 r., a umowę o prowadzenie PPK – najpóźniej 12.11.2019 r. Tę ostatnią zawarł na czas (4.11.2019 r.), a pierwszą wypłatę pensji po jej zawarciu uczestnicy otrzymają jeszcze 28.11.2019 r.

Sporządzając 28.11.2019 r. listę płac za listopad, pracodawca naliczy – od podstawy wymiaru składek emerytalnych i rentowych każdego uczestnika – wpłaty finansowane z własnych środków (2,5%) oraz naliczy i pobierze z ich wynagrodzeń pokrywane przez nich wpłaty podstawowe (2%). Następnie przeleje te wpłaty do instytucji finansowej do 15.12.2019 r., a na grudniowej liście płac:

• do podstawy opodatkowania doliczy kwotę wpłat finansowanych przez siebie, naliczonych w terminie wypłaty wynagrodzenia w listopadzie,
• naliczy i pobierze z pensji wpłaty podstawowe finansowane przez uczestników (2%) – do przekazania do instytucji finansowej do 15.01.2020 r.,
• ustali kwotę wpłat finansowanych przez siebie (2,5%) – do przekazania do instytucji finansowej do 15.01.2020 r.