Fuzja w spółce na estońskim CIT: 4-letni okres stosowania ryczałtu liczony od momentu przejęcia

Tak wynika z interpretacji Szefa KAS z 3.06.2026 r. (DOP12.8221.6.2026), który zmienił korzystną dla podatnika interpretację KIS.

Z wnioskiem o jej wydanie zwróciła się spółka będąca podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek (estoński CIT), która połączyła się (przez przejęcie) z inną spółką kapitałową rozliczającą CIT na zasadach ogólnych. Jako spółka przejmująca mogła zachować prawo do ryczałtu tylko pod warunkiem sporządzenia tzw. korekty wstępnej w związku z tym połączeniem (o czym stanowi art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c tiret drugie updop), takiej samej, jaką należy sporządzić na moment przystąpienia do ryczałtu.

Podatek, który wygasa po 4 latach

W myśl art. 7aa ust. 5 pkt 1 updop podatek należny od wykazanych w wyniku tej korekty różnic przejściowych wygasa, jeżeli spółka stosowała opodatkowanie ryczałtem przez co najmniej 4 lata. Jeśli zrezygnuje z ryczałtu wcześniej, musi zapłacić podatek z końcem pierwszego miesiąca następującego po ostatnim roku opodatkowania w tej formie. Obowiązek ten ciąży na spółce przejmującej jako następcy prawnym spółki przejętej. Nabrała ona jednak wątpliwości, czy dla jego uniknięcia 4-letni okres trzeba liczyć od momentu przejęcia, czy też od momentu, w którym wybrała ryczałt jako formę opodatkowania. Według spółki warunek, o którym mowa, będzie spełniony, jeżeli od chwili, gdy została podatnikiem estońskiego CIT, upłyną 4 lata. Ustawodawca nie wskazuje bowiem, że w przypadku przejęcia okres ten należy liczyć od nowa.

KIS przychyliła się do tego stanowiska, stwierdzając, że okres 4 lat podatkowych trzeba liczyć od daty złożenia przez spółkę zawiadomienia ZAW-RD, a przejęcie innego podmiotu, przy spełnieniu określonych warunków, nie przerywa okresu opodatkowania ryczałtem. Ponadto, pomimo przejęcia innej spółki, podatnikiem pozostaje spółka, która złożyła zawiadomienie ZAW-RD, a zatem kontynuuje opodatkowanie estońskim CIT.

Dwa niezależne zobowiązania i dwa odrębne terminy

Szef KAS uznał jednak tę interpretację za nieprawidłową. Wskazał, że 4-letni okres, którego upływ skutkuje wygaśnięciem zobowiązania z tytułu zapłaty podatku należnego wynikającego z korekty wstępnej, rozpoczyna swój bieg od momentu powstania tego zobowiązania. W przypadku podatników rozpoczynających opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek będzie to pierwszy dzień rozpoczęcia opodatkowania w tej formie. Z kolei (…) gdy obowiązek określenia dochodu z tytułu korekty wstępnej wynika z art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c tiret drugie ustawy o CIT, będzie to dzień połączenia przez przejęcie. Są to więc dwa niezależne od siebie zobowiązania, które powstały w wyniku dwóch innych zdarzeń, a terminy z nimi związane (na zapłatę podatku lub wygaśnięcie zobowiązania) powinny być liczone odrębnie i niezależnie dla każdego z tych zobowiązań.