Dokumentacja cen transferowych – zmiany od 1.01.2019 r.
Zmiany zostały wprowadzone ustawą z 23.10.2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw[1] (dalej nowelizacja).
Nowe regulacje weszły w życie 1.01.2019 r. i mają zastosowanie do transakcji wewnątrzgrupowych zawieranych po 31.12.2018 r.
[1] DzU poz. 2193.
[2] Zwolnienia z obowiązków dokumentacyjnych określa się na podstawie nowych przepisów, obowiązujących w roku podatkowym rozpoczynającym się po 31.12.2018 r. (art. 44 ust. 2 nowelizacji).
Zmiany zostały wprowadzone ustawą z 23.10.2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw[1] (dalej nowelizacja).
Nowe regulacje weszły w życie 1.01.2019 r. i mają zastosowanie do transakcji wewnątrzgrupowych zawieranych po 31.12.2018 r.
Jednocześnie przewidziano możliwość stosowania nowych zasad w odniesieniu do transakcji wewnątrzgrupowych dokonanych po 31.12.2017 r., przy czym podatnik jest obowiązany stosować nowy reżim w zakresie cen transferowych spójnie i całościowo[2].
Ujednolicenie pojęć i definicji
W ustawach o podatku dochodowym dodano nowy rozdział poświęcony cenom transferowym (rozdz. 1a w updop i rozdz. 4b w updof). Podano tam wiele definicji (dotyczących m.in. powiązań czy ceny transferowej), które powinny wpłynąć na zmniejszenie liczby sporów interpretacyjnych między podatnikami a organami podatkowymi.
Przede wszystkim wprowadzono pojęcie „transakcji kontrolowanej”, które zastąpiło dotychczasowe pojęcie „transakcji oraz innych zdarzeń jednego rodzaju”.
Transakcją kontrolowaną są identyfikowane na podstawie rzeczywistych zachowań stron działania o charakterze gospodarczym, w tym przypisywanie dochodów do zagranicznego zakładu, których warunki zostały ustalone lub narzucone w wyniku powiązań.
Nowelizacja doprecyzowuje także pojęcie „podmiotu powiązanego”, m.in. przewiduje, że limit 25% odnosi się do udziałów w kapitale, praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, udziałów lub praw do udziału w zyskach lub majątku bądź ich ekspektatywy.
Niestety, również dodatkowo je komplikuje, uznając za podmioty powiązane także takie, w przypadku których występuje wywieranie znaczącego wpływu na działanie innego podmiotu/podmiotów.
Zwolnienia z obowiązku sporządzenia dokumentacji
Rozszerzono listę transakcji zwolnionych z obowiązku przygotowania lokalnej dokumentacji cen transferowych. Obok dotychczas objętych zwolnieniem transakcji zawieranych m.in. przez producentów rolnych wymieniono transakcje zawierane wyłącznie przez podmioty powiązane mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium RP, przy jednoczesnym spełnieniu poniższych warunków:
[3] Ustawa z 10.05.2018 r. (DzU poz. 1162).
- podatnik nie korzysta ze zwolnienia z CIT/PIT dla dochodów uzyskanych z działalności prowadzonej w specjalnej strefie ekonomicznej oraz określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych inwestycji[3],
- podatnik nie poniósł straty podatkowej.
Elementy dokumentacji cen transferowych, co do zasady, nie uległy zmianie – z jednym wyjątkiem dotyczącym analizy cen transferowych, o którym będzie mowa dalej.
Nowe progi w dokumentacji cen transferowych
Dotychczas w dokumentacji cen transferowych obowiązywała zasada, że im wyższa kwota kosztów lub przychodów, tym wyższy próg dla transakcji, które powinny zostać objęte obowiązkiem dokumentacyjnym (tzw. progi kroczące). Podstawowy próg, którego przekroczenie powodowało powstanie tego obowiązku u podatnika, wynosił 2 mln euro, przy czym kwota ta odnosiła się do wysokości przychodów lub kosztów (w rozumieniu przepisów o rachunkowości) zarejestrowanych w roku poprzedzającym dany rok podatkowy.
Jeśli zaś chodzi o transakcje, które podlegały obowiązkowi sporządzenia dokumentacji, to zgodnie z art. 9a ust. 1d updop (art. 25a ust. 1d updof) były to transakcje lub inne zdarzenia jednego rodzaju z podmiotami powiązanymi, mające istotny wpływ na wysokość dochodu (straty) podatnika, których łączna wartość przekracza w danym roku podatkowym równowartość 50 tys. euro.
Zależność między przychodami/kosztami a wartością transakcji, która podlegała dokumentacji, przedstawia tabela.
Progi (w euro) powodujące obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej w 2018 r.*
| Wielkość przychodów/kosztów w poprzedzającym roku podatkowym | Limity odnoszące się do wartości zawieranych transakcji |
| powyżej 2 mln, lecz nie więcej niż 20 mln | 50 tys. powiększone o 5 tys. za każdy 1 mln przychodu/kosztu powyżej 2 mln |
| powyżej 20 mln, lecz nie więcej niż 100 mln | 140 tys. powiększone o 45 tys. za każde 10 mln przychodu/ kosztu powyżej 20 mln |
| powyżej 100 mln | powyżej 500 tys. |
[* W myśl przepisów wprowadzonych 1.01.2017 r.]
Obecnie progi kroczące zostały zniesione. Zmienione przepisy wprowadzają obowiązek sporządzania dokumentacji podatkowej cen transferowych wyłącznie w zależności od wartości transakcji.
[4] Z przepisów wyraźnie wynika, że ustawodawca ma na myśli kwotę netto, inaczej niż w dotychczasowych regulacjach, które nie zawierały wskazania, czy przy określaniu wartości transakcji do udokumentowania podatnik ma się kierować wartościami netto, czy też brutto – budziło to sporo kontrowersji i było przedmiotem wielu interpretacji podatkowych.
[5] Listę rajów podatkowych zawierają rozporządzenia MRiF z 17.05. 2017 r. w sprawie określenia krajów oraz terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (DzU poz. 997) oraz podatku dochodowego od osób fizycznych (DzU poz. 998).
Zgodnie z art. 11k updop i art. 23w updof lokalna dokumentacja cen transferowych (local file) jest sporządzana dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość, pomniejszona o VAT[4], przekracza w danym roku obrotowym:
- 10 mln zł – dla transakcji towarowych i finansowych,
- 2 mln zł – dla transakcji usługowych i innych.
Powyższe progi dokumentacyjne są ustalane odrębnie dla:
- każdej transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, niezależnie od przyporządkowania transakcji kontrolowanej do transakcji towarowych, finansowych, usługowych albo innych,
- strony kosztowej i przychodowej.
Wartość transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym jest ustalana bez względu na liczbę dokumentów księgowych, dokonanych lub otrzymanych płatności oraz podmiotów powiązanych, z którymi zawierana jest transakcja kontrolowana.
Zmianie (niewielkiej) uległy również limity dla transakcji zawieranych z tzw. rajami podatkowymi[5]: Dotychczasowy próg 20 tys. euro zastąpiono progiem w wysokości 100 tys. zł. Po przewalutowaniu euro na złote okazuje się zatem, że kwoty te są do siebie bardzo zbliżone.
Wartościowe progi transakcji, z którymi od 2019 r. wiąże się obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, zawiera tabela.
Progi (w zł*) powodujące obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej w 2019 r.
| Wartość transakcji | Rodzaj transakcji |
| z podmiotami powiązanymi | |
| powyżej 10 mln | towarowe (np. dotyczące materiałów, wyrobów, półproduktów) |
| finansowe (np. pożyczki, gwarancje, poręczenia) | |
| powyżej 2 mln | usługowe (np. usługi administracyjne, IT) |
| pozostałe | |
| z rajami podatkowymi | |
| powyżej 100 tys. | zakupowe |
[* Wartość transakcji kontrolowanej wyrażoną w walucie obcej przelicza się na złote wg kursu średniego ogłaszanego przez NBP, obowiązującego w ostatnim dniu roboczym poprzedzającym dzień realizacji operacji gospodarczej lub zawarcia umowy.]
W praktyce nowe przepisy odnoszące się do progów spowodują u jednych przedsiębiorców powstanie obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych, natomiast innych z tego obowiązku zwolnią.
Przedsiębiorstwo zajmujące się świadczeniem wyłącznie usług HR, w którym wartość transakcji zawieranych z podmiotami powiązanymi wyniesie w 2019 r. np. 3 mln zł, w myśl dotychczasowych przepisów nie miałoby obowiązku dokumentacyjnego, gdyby jego przychody i koszty z 2018 r. były mniejsze niż 2 mln euro.
W świetle nowych regulacji (z uwagi na próg dla transakcji usługowych wynoszący obecnie 2 mln zł) będzie ono zobligowane do sporządzenia dokumentacji podatkowej i przeprowadzenia odpowiedniej analizy cen transferowych.
Centrum Usług Wspólnych, którego przychody za 2018 r. wyniosły 9 mln zł (przekroczony „stary” limit 2 mln euro), w 2019 r. świadczyło spółce matce usługi informatyczne, usługi HR, prawne, administracyjne, a także pośredniczyło w zakupie dokumentów biurowych. Wartość poszczególnych rodzajów tych usług (typów transakcji) zawieranych z podmiotem powiązanym nie przekroczyła progów 2 mln (dla transakcji usługowych) i 10 mln zł (dla transakcji towarowych).
W świetle dotychczasowych przepisów podatnik byłby zobligowany do sporządzenia dokumentacji podatkowej, a zgodnie z nowymi regulacjami nie ciąży na nim taki obowiązek. W efekcie nie jest również obowiązany sporządzać analiz cen transferowych.
Analiza cen transferowych
Dotychczas podatnicy, których przychody/koszty (w rozumieniu przepisów o rachunkowości) osiągnięte w roku poprzedzającym dany rok podatkowy przekroczyły 10 mln euro, mieli obowiązek sporządzenia analizy danych porównawczych. Ten element dokumentacji został od 1.01.2019 r. zastąpiony analizą cen transferowych, która jest sporządzana dla każdej transakcji przekraczającej ww. progi transakcyjne dla dokumentacji lokalnej, w formie:
- analizy porównawczej przeprowadzonej na danych wewnętrznych lub zewnętrznych bądź
- analizy zgodności warunków ustalonych w danej transakcji z warunkami, jakie zostałyby zaakceptowane przez podmioty niezależne – w przypadku gdy nie są dostępne informacje umożliwiające sporządzenie analizy porównawczej.
W efekcie po przekroczeniu nowych progów transakcyjnych podatnik jest obowiązany do sporządzenia jednocześnie obu elementów dokumentacji, tj. dokumentacji lokalnej oraz analizy cen transferowych, dla każdej transakcji jednorodnej (art. 11q ust. 1 pkt 3 updop i art. 23zc ust. 1 pkt 3 updof).
Analiza porównawcza oraz analiza zgodności podlegają aktualizacji nie rzadziej niż co 3 lata, chyba że nastąpi zmiana otoczenia ekonomicznego znacznie wpływająca na tę analizę – wówczas konieczna jest jej aktualizacja w roku zaistnienia tej zmiany (art. 11r updop i art. 23zd updof).
Analizy danych porównawczych lub opisy zgodności warunków transakcji, sporządzone przez podatników przed 1.01.2019 r. na podstawie dotychczasowych przepisów, zachowują moc przez 3 kolejne lata od daty ich sporządzenia, chyba że zmieniły się warunki ekonomiczne mające istotny wpływ na analizę danych porównawczych (co uzasadnia przegląd rynkowych warunków transakcji w roku zaistnienia tej zmiany). Wówczas podatnik sporządza analizę porównawczą lub analizę zgodności na podstawie nowych regulacji (art. 27 nowelizacji).
Zmiana progów w dokumentacji grupowej
[6] Wartość przychodów wyrażonych w walucie obcej przelicza się na złote wg kursu średniego ogłaszanego przez NBP, obowiązującego w ostatnim dniu roboczym poprzedzającym dzień realizacji operacji gospodarczej lub zawarcia umowy.
[7] W przypadku podatników, których rok podatkowy pokrywa się z kalendarzowym, terminy te mijają odpowiednio z końcem września i grudnia.
[8] Rozporządzenie z 14.03.2018 r. w sprawie przedłużenia terminów wykonania niektórych obowiązków z zakresu dokumentacji podatkowej (DzU poz. 555).
[9] W przypadku podatników PIT ustawowy termin upływał z końcem kwietnia.
[10] Chyba że podatnik zdecyduje się na stosowanie nowych przepisów o cenach transferowych już w stosunku do transakcji zawartych po 31.12.2017 r. – art. 44 ust. 2 nowelizacji.
W myśl nowych przepisów do sporządzenia dokumentacji grupowej (master file) są obowiązane podmioty należące do grupy kapitałowej, której skonsolidowane przychody przekroczyły w poprzedzającym roku podatkowym kwotę 200 mln zł[6]. Dotychczas obowiązek ten ciążył na podmiotach, których ujęte w księgach rachunkowych przychody/koszty w poprzedzającym roku podatkowym przekroczyły limit 20 mln euro.
Różnica dotyczy więc nie tylko kwoty, lecz także tego, że pod uwagę będą brane przychody grupy, a nie indywidualnych podatników.
Dłuższe terminy na sporządzenie dokumentacji
Nowe przepisy przewidują dłuższe terminy na przygotowanie dokumentacji cen transferowych oraz złożenie odpowiednich oświadczeń dla:
- dokumentacji lokalnej (uwzględniającej analizę cen transferowych) i oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji cen transferowych – do 9 mies. od zakończenia roku obrotowego (podatkowego),
- dokumentacji grupowej – do 12 mies. od zakończenia roku obrotowego[7].
Dotychczas 9-miesięczny termin obowiązywał w stosunku do dokumentacji cen transferowych przygotowanej za lata 2017 i 2018, ale nie wynikał z ustawy, lecz z rozporządzenia MF[8], przedłużającego ustawowy termin dopełnienia ww. obowiązków, wynoszący pierwotnie 3 mies. od zakończenia danego roku podatkowego[9].
Bez zmian pozostał 7-dniowy termin przedłożenia sporządzonej już dokumentacji lokalnej (uwzględniającej analizę cen transferowych) na żądanie organu podatkowego (art. 11s ust. 1 updop i art. 23ze ust. 1 updof).
Wskazane terminy dotyczą dokumentacji transakcji zawieranych z podmiotami powiązanymi po 31.12.2018 r.[10]
Elektroniczna informacja TP-R
[11] W myśl updop i updof powinna być ona dołączona do zeznania podatkowego, ale termin jej złożenia został wydłużony ww. rozporządzeniem MF.
[12] Zob. art. 11n pkt 1 updop i art. 23z pkt 1 updof.
[13] Niezłożenie informacji o cenach transferowych, złożenie jej po terminie lub podanie nieprawdziwych informacji podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych, a w przypadku czynu mniejszej wagi – karze grzywny za wykroczenie skarbowe (nowy art. 80e § 1 i 2 Kks).
Dotychczas przedsiębiorcy, obowiązani sporządzać dokumentację podatkową, których przychody/koszty w rozumieniu przepisów o rachunkowości przekroczyły w roku podatkowym równowartość 10 mln euro, mieli obowiązek składania uproszczonego sprawozdania ws. transakcji z podmiotami powiązanymi (CIT-TP lub PIT-TP)[11]. Obecnie zostało ono zastąpione nowoczesnym i bardziej przyjaznym dla podatników raportowaniem w formie elektronicznej (TP-R). Zgodnie
z przewidywaniami ustawodawcy skutkiem wprowadzonej zmiany ma być bardziej efektywne typowanie podatników do kontroli.
Obowiązek złożenia elektronicznej informacji TP-R ciąży na podatnikach:
- którzy w danym roku podatkowym byli zobowiązani sporządzać lokalną dokumentację cen transferowych (w zakresie transakcji objętych tym obowiązkiem),
- realizujących transakcje kontrolowane, zawierane wyłącznie z podmiotami powiązanymi, mającymi miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd w Polsce, niepodlegających obowiązkowi sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych[12] (nie podaje się w niej informacji wskazanych w pkt 3, 5 i 6 w ramce poniżej),dokonujących zapłaty należności na rzecz podmiotów
- z rajów podatkowych o łącznej wartości przekraczającej 100 tys. zł – w zakresie tych transakcji (pomija się informacje wskazane w pkt 5 w ramce poniżej).
W przypadku spółek niemających osobowości prawnej obowiązek przekazania TP-R ciąży na wyznaczonym wspólniku. Nie zwalnia to jednak pozostałych wspólników z odpowiedzialności za nieprzekazanie tej informacji[13].
Elementy informacji o cenach transferowych
Informacja TP-R zawiera następujące elementy (art. 11t ust. 2 updop i art. 23zf ust. 2 updof):
1) cel jej złożenia i okres, za jaki jest składana,
2) dane identyfikacyjne podmiotu składającego informację oraz dane podmiotu, dla którego jest składana,
3) informacje finansowe podmiotu, dla którego informacja jest składana,
4) informacje dotyczące podmiotów powiązanych i transakcji kontrolowanych,
5) informacje dotyczące metod i cen transferowych,
6) dodatkowe informacje lub wyjaśnienia dotyczące ww. danych lub informacji.
Informacja o cenach transferowych za rok podatkowy składana jest do Szefa KAS, do końca 9. miesiąca po zakończeniu danego roku. Dotyczy transakcji zawieranych z podmiotami powiązanymi po 31.12.2018 r.
Dokumentacja grupowa w języku angielskim
Ustawodawca wprowadził również możliwość zrealizowania obowiązku posiadania grupowej dokumentacji cen transferowych przez bezpośrednie wykorzystanie w tym celu dokumentacji sporządzonej przez inny podmiot z grupy, w tym w języku angielskim.
Niemniej wykorzystanie dokumentacji grupowej przygotowanej przez inny (w szczególności zagraniczny) podmiot z grupy nie zwalnia podatnika z obowiązku zapewnienia zgodności zawartych w niej treści z polskimi przepisami.
Jednocześnie, na mocy art. 11p ust. 4 updop (art. 23zb ust. 4 updof), w przypadku gdy grupowa dokumentacja cen transferowych została sporządzona w języku angielskim, organ może wystąpić z żądaniem przedłożenia, w terminie 30 dni od dnia doręczenia tego żądania, grupowej dokumentacji cen transferowych w języku polskim.
Nowe metody kalkulacji cen
Nowelizacja upoważnia podatników do stosowania – w celu weryfikacji rynkowego charakteru cen transferowych – metody innej niż wymienione w przepisach podatkowych. Zgodnie z art. 11d ust. 2 updop (art. 23p ust. 2 updof), w przypadku gdy nie jest możliwe zastosowanie metod tradycyjnych lub transakcyjnych określonych w przepisach, można zastosować inną metodę, w tym technikę wyceny, najbardziej odpowiednią w danych okolicznościach.
Warto przy tym nadmienić, że organy podatkowe, określając wysokość dochodu (straty) podatnika, mogą stosować metodę inną niż podatnik – jeśli jest to bardziej odpowiednie w danych okolicznościach.
Wymienione w nowych przepisach metody kalkulacji cen transferowych nie odbiegają przy tym od tych, które obowiązywały w poprzednim stanie prawnym.
Zasady ustalania wynagrodzenia
[14] Wymienionych w zał. nr 6 do updop i zał. nr 4 do updof.
[15] Obwieszczenie z 21.12.2018 r. w sprawie ogłoszenia rodzaju bazowej stopy procentowej i marży dla potrzeb cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych (MP poz. 1286).
Istotne zmiany wprowadzono także w zakresie dokumentowania usług o niskiej wartości dodanej[14] oraz pożyczek (przepisy odnoszące się do pożyczek stosuje się odpowiednio do kredytu i emisji obligacji).
W myśl nowych regulacji organy podatkowe nie zakwestionują grupowych rozliczeń, jeśli strony świadczenia usług ustalą narzut na kosztach nie większy niż 5% w przypadku ich nabycia i nie mniejszy niż 5% w przypadku ich sprzedaży. Będzie się wówczas przyjmować, że wynagrodzenie ma charakter rynkowy.
Jeśli zaś chodzi o pożyczki, to rekomendowane oprocentowanie zostało określone w obwieszczeniu MF[15] (patrz tabela na następnej stronie). Tak długo, jak podatnik będzie postępował zgodnie z wyznaczoną normą, zastosowana cena powinna być uznawana za cenę rynkową.
Korekta cen transferowych
Nowe przepisy rozstrzygają także kwestię podatkowej kwalifikacji korekty cen transferowych. Korekta ta może zostać przeprowadzona, jeżeli:
- warunki w transakcjach wewnątrzgrupowych realizowanych przez podatnika w ciągu roku zostałyby również zaakceptowane przez podmioty niezależne, a jednocześnie
- doszło w tym okresie do zmiany istotnych okoliczności mających na nie wpływ lub
- faktyczne koszty/przychody przekładające się na cenę transferową odbiegają od tych, które zostałyby zaakceptowane przez podmioty niepowiązane.
Aby korekta była zgodna z nowymi regulacjami, w momencie jej dokonywania podatnik ma obowiązek posiadać oświadczenie od kontrahenta o dokonaniu przez niego korekty odwrotnej w tej samej kwocie. Ponadto podatnik jest zobowiązany potwierdzić dokonanie korekty w zeznaniu podatkowym za rok podatkowy, którego korekta dotyczy.
Obecnie nie ulega wątpliwości, że korektę taką (zarówno in plus, jak i in minus) uwzględnia się przy ustalaniu wysokości przychodu i kosztów uzyskania przychodów (przy czym nie mają do niej zastosowania ogólne przepisy dotyczące korygowania przychodów i kosztów podatkowych).
Regulacje te są bardzo istotne, bo dotychczas organy podatkowe wielokrotnie kwestionowały możliwość uwzględniania korekt zmniejszających przychody bądź zwiększających koszty uzyskania przychodów, zwią-zanych z dostosowaniem transakcji do wymogów rynkowych.
Uproszczenie dokumentacyjne dla pożyczek
MF podał w obwieszczeniu rodzaje bazowej stopy procentowej i wysokość marży na potrzeby transakcji pożyczek, kredytów lub emisji obligacji zawieranych między podmiotami powiązanymi, uprawniające (jako jeden z warunków) do skorzystania z uproszczenia typu safe harbour (określonego w art. 11g ust. 1 updop i art. 23s ust. 1 updof). Podmiot powiązany może z niego skorzystać, ale nie ma takiego obowiązku. Dzięki niemu uzyska ochronę przed szacowaniem przez organ wysokości oprocentowania i zwolnienie z niektórych obowiązków dokumentacyjnych (lokalna dokumentacja cen transferowych może nie zawierać analizy porównawczej lub analizy zgodności)*.
Bazowa stopa procentowa i wysokość marży obowiązują od 1.01.2019 r. Nie mogą jednak stanowić punktu odniesienia czy też rodzaju standardu/normy ani dla podatnika, ani dla organu podatkowego, jeżeli chodzi o ustalanie rynkowej wysokości oprocentowania m.in. w transakcjach kontrolowanych obejmujących pożyczki, kredyty, obligacje, niespełniających warunków wskazanych w ww. przepisach.
Rodzaj bazowej stopy procentowej dla pożyczek jest określany odmiennie w zależności od waluty:
| w PLN: WIBOR 3M |
w USD: LIBOR USD 3M |
w EUR: EURIBOR 3M |
w CHF: LIBOR CHF 3M |
w GBP: LIBOR GBP 3M |
| będący referencyjną wysokością oprocentowania kredytów | ||||
| w złotych o 3-miesięcznym okresie zapadalności na polskim rynku międzybankowym | w dolarach amerykańskich o 3-miesięcznym okresie zapadalności na rynku międzybankowym w Londynie | w euro o 3-miesięcznym okresie zapadalności na europejskim rynku międzybankowym | we frankach szwajcarskich o 3-miesięcznym okresie zapadalności na rynku międzybankowym w Londynie | w funtach brytyjskich o 3-miesięcznym okresie zapadalności na rynku międzybankowym w Londynie |
Marża – zgodnie z obwieszczeniem:
- wynosi 2 punkty procentowe lub
- stanowi sumę wartości bezwzględnej bazowej stopy procentowej i wartości 2 punktów procentowych, w przypadku gdy wartość bazowej stopy procentowej jest mniejsza od zera.
Stanowi ona marżę maksymalną dla pożyczkobiorcy i minimalną dla pożyczkodawcy.
[* Uproszczenie nie dotyczy m.in. pożyczki udzielonej na okres dłuższy niż 5 lat lub przez podmiot z raju podatkowego.]
Przepisy wykonawcze
Na podstawie delegacji zawartej w znowelizowanych przepisach updop i updof MF wydał liczne akty wykonawcze, uszczegóławiające nowe regulacje
w zakresie cen transferowych. Ich omówienie wykracza poza ramy tego artykułu, jednak poniżej przedstawiono krótkie podsumowanie zawartych w nich zmian.
Chodzi o rozporządzenia MF z 21.12.2018 r. w sprawie:
- cen transferowych w zakresie:
[16] DzU poz. 2502.
[17] DzU poz. 2491.
[18] DzU poz. 2491.
[19] DzU poz. 2479.
[20] DzU poz. 2499.
[21] DzU poz. 2474.
[22] DzU z 2007 r. poz. 1080.
[23] DzU poz. 2487.
[24] DzU poz. 2515.
- podatku dochodowego od osób fizycznych[16],
- podatku dochodowego od osób prawnych[17],
dotyczą one m.in. badania porównywalności oraz metod weryfikacji cen transferowych w odniesieniu do nowych przepisów; nie różnią się znacząco od analogicznych przepisów wykonawczych obowiązujących na gruncie dotychczasowego stanu prawnego;
- dokumentacji cen transferowych w zakresie:
- podatku dochodowego od osób fizycznych[18],
- podatku dochodowego od osób prawnych[19],
również one nie zmieniają znacząco sposobu sporządzenia dokumentacji cen transferowych w porównaniu ze starymi przepisami;
- sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania w przypadku korekty zysków podmiotów powiązanych w zakresie:
- podatku dochodowego od osób fizycznych[20],
- podatku dochodowego od osób prawnych[21],
określają one tryb oraz sposób eliminowania podwójnego opodatkowania w przypadku korekty zysków podmiotów powiązanych; w celu wyeliminowania podwójnego opodatkowania dochodów podmiotów powiązanych podmiot krajowy może wystąpić do MF z wnioskiem o wszczęcie procedury wzajemnego porozumiewania na podstawie Konwencji z 23.07.1990 r. w sprawie eliminowania podwójnego opodatkowania w przypadku korekty zysków przedsiębiorstw powiązanych[22] lub na podstawie umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska;
- informacji o cenach transferowych w zakresie:
- podatku dochodowego od osób prawnych[23],
- podatku dochodowego od osób fizycznych[24],
wskazują one szczegółowy zakres danych i informacji przekazywanych w informacji o cenach transferowych (TP-R); zawierają ponadto objaśnienia co do sposobu wypełnienia tych formularzy.
Obowiązki sprawozdawcze za 2018 r. – które przepisy o cenach transferowych stosować
W komunikacie zamieszczonym na stronie internetowej www.podatki.gov.pl Ministerstwo Finansów wyjaśniło, jak wywiązać się z obowiązków sprawozdawczych w zakresie cen transferowych za 2018 r. Poniżej przedstawiamy fragment tych wyjaśnień.
Redakcja
Jakie przepisy należy stosować do roku 2018?
(…) Do określenia obowiązków w zakresie cen transferowych za 2018 r. stosuje się – co do zasady – przepisy (ustawy i rozporządzeń) obowiązujące w roku 2018. W konsekwencji, w odniesieniu do transakcji lub innych zdarzeń realizowanych z podmiotami powiązanymi w roku 2018, zarówno stwierdzenie zakresu obowiązków nałożonych na podatnika (tj. czy i w jakim zakresie podatnik podlegał obowiązkom w zakresie dokumentacji podatkowej, sporządzenia analiz danych porównawczych czy też złożenia oświadczenia oraz uproszczonego sprawozdania na formularzu CIT/TP lub PIT/TP), jak również szczegółowy zakres tego obowiązku, należy określić na podstawie regulacji ustawowych i rozporządzeń obowiązujących w 2018 r.
Wybór w zakresie przepisów dokumentacyjnych
Jednocześnie, w oparciu o art. 44 ust. 2 ustawy zmieniającej istnieje możliwość wyboru nowych przepisów (wprowadzanych tą ustawą) do wszystkich transakcji kontrolowanych realizowanych w 2018 r. W przypadku dokonania takiego wyboru, zarówno do określenia obowiązków związanych z cenami transferowymi (np. określenia transakcji podlegających obowiązkowi sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, złożenia oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji cen transferowych), jak i treści samego obowiązku (np. zawartości lokalnej dokumentacji cen transferowych) zastosowanie znajdą już przepisy wprowadzane ustawą zmieniającą. Jednocześnie, wybór przez podmiot powiązany możliwości zastosowania nowych regulacji do transakcji kontrolowanych realizowanych w 2018 r. oznacza, że podmiot ten nie będzie musiał sporządzać równocześnie dokumentacji podatkowej na podstawie przepisów obowiązujących w 2018 r. – tj. przepisy obowiązujące w 2018 r. nie będą mogły być zastosowane jednocześnie z przepisami obowiązującymi od początku 2019 r.
Co z CIT/TP i TP-R?
Uregulowana w art. 44 ust. 2 ustawy zmieniającej możliwość stosowania przepisów do transakcji kontrolowanych realizowanych w roku podatkowym rozpoczynającym się po 31.12.2017 r. nie dotyczy informacji o cenach transferowych (TP-R). Przepisy dotyczące informacji o cenach transferowych stosuje się do lat podatkowych rozpoczynających się po 1.01.2019 r., a za 2018 r. – niezależnie od dokonanego wyboru stosowania regulacji w zakresie dokumentacji cen transferowych – składane jest uproszczone sprawozdanie na formularzu CIT/TP lub PIT/TP (jeśli na podstawie przepisów obowiązujących w 2018 r. taki obowiązek u podatnika powstał).
Podsumowanie
Nowe regulacje nie wpływają na sporządzanie dokumentacji cen transferowych tak znacząco, jak te, które weszły w życie z początkiem 2017 r. Wprowadzają jednak kilka bardzo istotnych – z punktu widzenia podatników – zmian. Nie zmienia to jednak faktu, że dopiero zastosowanie ich w praktyce pokaże, na ile ustawodawca w rzeczywistości wyszedł naprzeciw oczekiwaniom przedsiębiorców.
Zaloguj się
Aby czytać dalej, jeśli masz wykupiony abonament
Kup dostęp do tego artykułu
Cena dostępu do pojedynczego artykułu tylko 12,30
Kup abonament
| Abonamenty on-line | Prenumeratorzy | Członkowie SKwP | ||||||||
|
Bezpłatny dostęp do tego artykułu i ponad 3500 innych, dla prenumeratorów miesięcznika „Rachunkowość". Pomoc w uzyskaniu dostępu:
|
15% rabat na wszystkie zakupy. Zapytaj o kod w swoim Oddziale. Stowarzyszenie Księgowych w Polsce jest organizacją, do której należy ponad 26 000 księgowych, a członkostwo wiąże się z licznymi korzyściami. |
„Rachunkowość” - od 75 lat źródło rzetelnej wiedzy!
Skróty w artykułach
- dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
- dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
- Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
- KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
- Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
- Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
- Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
- Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
- KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
- MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
- MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
- Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
- Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
- rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
- rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
- rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
- rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
- specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
- uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
- uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
- updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
- updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
- upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
- US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
- ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
- ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
- ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
- ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
- ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
- ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
- ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
- ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
- ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
- usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
- uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
- Założenia koncepcyjne MSSF – Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
- CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
- EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
- FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
- FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
- FP – Fundusz Pracy
- FS – Fundusz Solidarnościowy
- IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
- IS – izba skarbowa
- KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
- KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
- KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
- KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
- KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
- KSB – Krajowe Standardy Badania
- MF – Minister Finansów
- MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
- MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
- MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
- MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
- NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
- PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
- PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
- PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
- pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
- PPK – pracownicze plany kapitałowe
- RM – Rada Ministrów
- SA – sąd apelacyjny
- sf – sprawozdanie finansowe
- skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
- SN – Sąd Najwyższy
- SO – sąd okręgowy
- TK – Trybunał Konstytucyjny
- TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
- UCS – urząd celno-skarbowy
- UE – Unia Europejska
- US – urząd skarbowy
- WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
- WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
- WSA – wojewódzki sąd administracyjny
- zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
