Wycena wyrobów gotowych według ceny sprzedaży netto
Podstawową zasadą wyceny wyrobów gotowych jest wycena według kosztu ich wytworzenia, określonego w art. 28 ust. 3 uor. Na potrzeby wyceny bilansowej koszt wytworzenia nie może być jednak wyższy od cen sprzedaży netto produktów.
Podstawową zasadą wyceny wyrobów gotowych jest wycena według kosztu ich wytworzenia, określonego w art. 28 ust. 3 uor. Na potrzeby wyceny bilansowej koszt wytworzenia nie może być jednak wyższy od cen sprzedaży netto produktów.
Wynika to z art. 34 ust. 5 uor, w którym stwierdza się, że odpisy aktualizujące wartość rzeczowych składników aktywów obrotowych dokonane w związku z utratą ich wartości oraz wynikające z wyceny według cen sprzedaży netto zamiast według cen nabycia, albo zakupu, albo kosztów wytworzenia – zalicza się do pozostałych kosztów operacyjnych. Koszt wytworzenia należy więc porównać z ceną sprzedaży netto określoną w art. 28 ust. 5 uor.
Zgodnie z tym przepisem ceną sprzedaży netto jest cena sprzedaży produktu:
- możliwa do uzyskania przez sprzedawcę na dzień bilansowy, bez VAT i podatku akcyzowego,
- pomniejszona o rabaty, opusty i inne podobne obniżki ceny, dokumentowane fakturami korygującymi, oraz o koszty związane ze sprzedażą,
- powiększona o należną dotację przedmiotową.
Sposób doprowadzenia możliwej do uzyskania ceny sprzedaży do ceny sprzedaży netto, z którą porównywany jest koszt wytworzenia produktów, ilustruje poniższy przykład.
Przychody netto ze sprzedaży produktów wyniosły za ostatni kwartał roku 4,6 mln zł. Zmniejszenia przychodów na skutek udzielenia opustów posprzedażowych (udokumentowane fakturami korygującymi) stanowiły przy tym 0,4 mln zł. Koszty sprzedaży wynosiły 0,6 mln zł.
W związku z tym:
1. Pierwotne przychody, bez udzielonych opustów posprzedażowych, wynosiły 5 mln zł (4,6 mln zł + 0,4 mln zł),
2. Przychody te należy pomniejszyć o rabaty, opusty (0,4 mln zł) oraz o koszty związane ze sprzedażą (0,6 mln zł).
3. Powoduje to zmniejszenie pierwotnej wartości sprzedaży w ostatnim kwartale roku o 1 mln zł, co stanowi 20% tej wartości (1 mln zł : 5 mln zł × 100%), czyli cena sprzedaży netto dowolnego produktu przeciętnie stanowi 80% możliwej do uzyskania ceny sprzedaży.
4. Jeśli możliwa do uzyskania cena sprzedaży (bez VAT) wynosi np. 100 zł za jednostkę wyrobu, to cena sprzedaży netto opiewa na 80 zł (100 zł × 80%).
Należy również pamiętać o odpisach aktualizujących wartość produktów, których dokonywanie wynika z zasady ostrożności (art. 7 uor). Jeżeli zatem produkty utraciły swoją wartość handlową (np. na skutek spadku popytu, obniżenia jakości), to trzeba dokonać w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych odpisu aktualizującego wartość produktów, który stanowi różnicę między kosztem ich wytworzenia a możliwą do uzyskania za nie ceną sprzedaży netto.
Jak wskazano, podstawową zasadą wyceny produktów jest ich wycena po koszcie wytworzenia. Jednak, uwzględniając przyjęte przez siebie zasady (politykę) rachunkowości, jednostka może nie ustalać tego kosztu. Parametr wyceny wyrobów gotowych stanowi wówczas cena sprzedaży netto. Jest to inny parametr niż cena sprzedaży netto określona w art. 28 ust. 5 uor.
W art. 28 ust. 3 uor stwierdza się bowiem, że jeżeli nie jest możliwe ustalenie kosztu wytworzenia produktu, jego wyceny dokonuje się według ceny sprzedaży netto takiego samego lub podobnego produktu, pomniejszonej o przeciętnie osiągany przy sprzedaży produktów zysk brutto ze sprzedaży, a w przypadku produktu w toku – także z uwzględnieniem stopnia jego przetworzenia.
Kierownik przedsiębiorstwa produkcyjnego zdecydował w zasadach (polityce) rachunkowości, że wyroby gotowe będą ewidencjonowane ilościowo (w myśl art. 17 ust. 2 pkt 2 uor), natomiast wartość ich stanu będzie wyceniana na koniec okresu sprawozdawczego (miesiąca) według cen sprzedaży netto. Przeciętny zysk kształtuje się na poziomie 10% ceny sprzedaży netto.
Ustalona zgodnie z art. 28 ust. 3 uor cena sprzedaży netto wynosi więc odpowiednio:
- dla produktu A: 100 zł – 100 zł × 10% = 90 zł,
- dla produktu B: 200 zł – 200 zł × 10% = 180 zł.
Zaloguj się
Aby czytać dalej, jeśli masz wykupiony abonament
Kup dostęp do tego artykułu
Cena dostępu do pojedynczego artykułu tylko 12,30
Kup abonament
| Abonamenty on-line | Prenumeratorzy | Członkowie SKwP | ||||||||
|
Bezpłatny dostęp do tego artykułu i ponad 3500 innych, dla prenumeratorów miesięcznika „Rachunkowość". Pomoc w uzyskaniu dostępu:
|
15% rabat na wszystkie zakupy. Zapytaj o kod w swoim Oddziale. Stowarzyszenie Księgowych w Polsce jest organizacją, do której należy ponad 26 000 księgowych, a członkostwo wiąże się z licznymi korzyściami. |
„Rachunkowość” - od 75 lat źródło rzetelnej wiedzy!
Skróty w artykułach
- dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
- dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
- Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
- KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
- Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
- Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
- Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
- Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
- KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
- MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
- MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
- Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
- Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
- rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
- rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
- rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
- rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
- specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
- uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
- uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
- updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
- updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
- upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
- US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
- ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
- ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
- ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
- ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
- ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
- ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
- ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
- ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
- ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
- usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
- uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
- Założenia koncepcyjne MSSF – Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
- CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
- EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
- FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
- FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
- FP – Fundusz Pracy
- FS – Fundusz Solidarnościowy
- IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
- IS – izba skarbowa
- KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
- KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
- KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
- KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
- KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
- KSB – Krajowe Standardy Badania
- MF – Minister Finansów
- MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
- MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
- MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
- MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
- NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
- PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
- PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
- PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
- pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
- PPK – pracownicze plany kapitałowe
- RM – Rada Ministrów
- SA – sąd apelacyjny
- sf – sprawozdanie finansowe
- skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
- SN – Sąd Najwyższy
- SO – sąd okręgowy
- TK – Trybunał Konstytucyjny
- TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
- UCS – urząd celno-skarbowy
- UE – Unia Europejska
- US – urząd skarbowy
- WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
- WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
- WSA – wojewódzki sąd administracyjny
- zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
