Księgowanie dopłaty zaległego podatku dochodowego

Przedstawiony w pytaniu problem trzeba wiązać z tzw. błędami. W art. 54 ust. 3 uor stwierdza się, że: jeżeli w danym roku obrotowym lub przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowego za ten rok obrotowy jednostka stwierdziła popełnienie w poprzednich latach obrotowych błędu, w następstwie którego nie można uznać sprawozdania finansowego za rok lub lata poprzednie za spełniające wymagania określone w art. 4 ust. 1, to kwotę korekty spowodowanej usunięciem tego błędu odnosi się na kapitał (fundusz) własny i wykazuje jako „zysk (strata) z lat ubiegłych”. Biorąc to pod uwagę, naliczenie w 2026 r. zaległego podatku za 2024 r. powinno być ujęte następująco:

Wn konto 82 „Rozliczenie wyniku finansowego”,
Ma konto 22 „Rozrachunki publicznoprawne”.

Natomiast zapłatę podatku należy zaksięgować następująco:

Wn konto 22 „Rozrachunki publicznoprawne”,
Ma konto 13 „Rachunki i kredyty bankowe”.

Warto również sięgnąć do postanowień KSR 7 Zmiany zasad (polityki) rachunkowości, wartości szacunkowych, poprawianie błędów, zdarzenia następujące po dniu bilansowym – ujęcie i prezentacja. W pkt 2.6 tego standardu wyjaśniono, że przez błędy popełnione w poprzednich latach obrotowych rozumie się pominięcia lub nieprawidłowości w sprawozdaniach finansowych jednostki za poprzedni rok bądź wcześniejsze lata obrotowe, powodujące istotne zniekształcenie danych sprawozdawczych zawartych w zatwierdzonych sprawozdaniach finansowych za poprzednie lata, w wyniku którego sprawozdania te nie mogą być uznane za jasno i rzetelnie przedstawiające sytuację majątkową, finansową i wynik finansowy jednostki. W KSR 7 wskazano, że przy ujęciu błędów z lat ubiegłych należy także uwzględnić zasadę istotności, co wyraża się tym, że:

• korekty błędów popełnionych w poprzednich latach obrotowych, uznanych przez jednostkę za nieistotne, wpływają odpowiednio na zysk (stratę) netto bieżącego roku obrotowego lub inną pozycję kapitałów (funduszy) własnych, jeśli tak stanowią przepisy o rachunkowości (pkt 5.6);
• korekty błędu popełnionego w poprzednich latach obrotowych, uznanego za istotny, jednostka (pkt 5.7):
  • ujmuje w kapitale (funduszu) własnym i wykazuje jako zysk (stratę) z lat ubiegłych, lub w innej pozycji kapitałów (funduszy) własnych, jeżeli tak stanowią przepisy o rachunkowości,
  • wykazuje w odpowiedniej pozycji zestawienia zmian kapitału (funduszu) własnego, jeżeli jest zobowiązana do jego sporządzania,
  • przekształca retrospektywnie dane porównawcze sprawozdania finansowego, wyjąwszy przypadki, gdy jest to praktycznie niewykonalne.

W związku z tym, jeśli błąd był nieistotny, naliczenie w 2026 r. podatku za 2024 r. może być ujęte w księgach rachunkowych 2026 r. następująco:

Wn konto 87 „Podatek dochodowy”,
Ma konto 22 „Rozrachunki publicznoprawne”,
natomiast jego zapłata:
Wn konto 22 „Rozrachunki publicznoprawne”,
Ma konto 13 „Rachunki i kredyty bankowe”.

W sprawozdaniu finansowym będzie to ujęte w 2026 r., czyli wpłynie na wynik finansowy, a nie na wynik z lat ubiegłych.