Ulga socjalna z tytułu „wczasów pod gruszą” a limit „zerowego PIT”

Kwotę wypłaconą zleceniobiorcy ze środków zfśs tytułem „wczasów pod gruszą” w całości odejmuje się od tegorocznego limitu „zerowego PIT”. W przypadku pracownika limit ten pomniejsza się jedynie o 500 zł.

Od 1.08.2019 r. z opodatkowania PIT zwolnione są przychody z pracy i ze zlecenia zawartego z firmą, uzyskane do ukończenia 26. roku życia – do kwoty 85 528 zł, z tym że podczas ostatnich 5 mies. 2019 r. obowiązuje proporcjonalnie niższy limit, tj. 35 636,67 zł (art. 21 ust. 1 pkt 148 updof).

Ulga, co do zasady, przysługuje w zeznaniu za 2019 r., chyba że zainteresowany złoży pisemne oświadczenie o stosowaniu zwolnienia w trakcie 2019 r. Płatnik ma obowiązek zaprzestania poboru zaliczek na PIT najpóźniej od następnego miesiąca po jego otrzymaniu. Przy obliczaniu limitu zwolnienia uwzględnia się przychody z pracy i ze zlecenia wykonywanego dla firmy, z pewnymi wyjątkami, dotyczącymi np. przychodów zwolnionych od PIT na innej podstawie (art. 21 ust. 39 updof).

Uprawnieni ustawowo do występowania o wsparcie z zfśs są pracownicy i członkowie ich rodzin, a także byli pracownicy będący teraz emerytami i rencistami, dla których dany zakład był ostatnim miejscem pracy, oraz członkowie ich rodzin (art. 2 pkt 5 ustawy o zfśs). Przywileju tego nie można ich pozbawić na mocy regulaminu funduszu ani w inny sposób, np. decyzją komisji socjalnej. W regulaminie pracodawca może przyznać prawo do pomocy socjalnej innym grupom, np. zleceniobiorcom czy samozatrudnionym. Jeśli regulamin nic nie mówi na ten temat, nie można przyznać świadczenia socjalnego np. wykonawcy cywilnemu.

Zwolnienie od PIT obejmuje otrzymane przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zfśs, świadczenia rzeczowe i pieniężne, sfinansowane w całości ze środków zfśs lub z funduszy związków zawodowych, łącznie do 1000 zł w roku kalendarzowym na pracownika; rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi (tzw. ogólna ulga socjalna, art. 21 ust. 1 pkt 67 updof). Adresatami powołanego zwolnienia są wyłącznie pracownicy. Nie przysługuje ono zleceniobiorcom – nawet jeśli zyskali regulaminową podstawę do ubiegania się o pomoc z zfśs.

Zwolnienie od PIT obejmuje otrzymane przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zfśs, świadczenia rzeczowe i pieniężne, sfinansowane w całości ze środków zfśs lub z funduszy związków zawodowych, łącznie do 1000 zł w roku kalendarzowym na pracownika; rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi (tzw. ogólna ulga socjalna, art. 21 ust. 1 pkt 67 updof). Adresatami powołanego zwolnienia są wyłącznie pracownicy. Nie przysługuje ono zleceniobiorcom – nawet jeśli zyskali regulaminową podstawę do ubiegania się o pomoc z zfśs.

Ubezpieczeniowa ulga socjalna obejmuje natomiast świadczenia, bez względu na ich rodzaj, finansowane ze środków przeznaczonych na cele socjalne w ramach zfśs, w tym bony i talony (§ 2 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia składkowego). Korzystają z niej pracownicy, a zleceniobiorcy pod warunkiem, że zostali uwzględnieni w regulaminie socjalnym w gronie osób uprawnionych do ubiegania się o wsparcie z funduszu. Jeśli regulamin socjalny nie uprawnia wykonawców cywilnych do ubiegania się o świadczenia z zfśs, to wypłaconego im z zasobów funduszu „gruszowego” nie wolno uznać za pochodzące z zfśs. Traktuje się je jak świadczenie ze środków obrotowych zatrudniającego, a w konsekwencji odprowadza składki ZUS (o ile oczywiście dany zleceniobiorca podlega ubezpieczeniom społecznym).

Reasumując: do tegorocznego limitu „zerowego PIT” pracownika nie wlicza się części „wczasów pod gruszą” w kwocie 1000 zł, bo objęte są odrębnym zwolnieniem podatkowym z art. 21 ust. 1 pkt 67 updof. Wlicza się natomiast niepodlegającą temu zwolnieniu część świadczenia w wysokości 500 zł. Zakładając, że pracownik dostał we wrześniu całe wynagrodzenie (2500 zł brutto), to na koniec tego miesiąca będzie mu jeszcze przysługiwać limit 32 636,67 zł (35 636,67 zł – 2500 zł – 500 zł) przychodów objętych „zerowym PIT”.

Inaczej jest ze zleceniobiorcą, który nie korzysta z ogólnej ulgi socjalnej z art. 21 ust. 1 pkt 67 updof. Pełna kwota „gruszowego” (1500 zł) obniża jego limit „zerowego PIT”. Przyjmując, że we wrześniu uzyska on całe wynagrodzenie 2500 zł brutto, to na koniec miesiąca przychody podlegające uldze z art. 21 ust. 1 pkt 148 updof wyniosą w jego przypadku 31 636,67 zł.