Ulga na termomodernizację w 2025 r.
Uprawnionymi do ulgi na termomodernizację (przewidzianej w art. 26h updof) są podatnicy PIT opodatkowani według skali podatkowej, podatkiem liniowym bądź ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, będący jednocześnie właścicielami lub współwłaścicielami budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Mają prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Listę wydatków objętych ulgą zawiera rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21.12.2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 273).
Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
- sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej bądź zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie,
- zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie uzpd lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Op.
Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
Od 1.01.2025 r. katalog wydatków podlegających odliczeniu w ramach ulgi na termomodernizację został zmodyfikowany rozporządzeniem Ministra Rozwoju i Technologii z 19.12.2024 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (DzU poz. 1943).
Kotły gazowe i olejowe
Z wykazu wydatków podlegających odliczeniu w ramach ulgi usunięto – zarówno z grupy materiałów i urządzeń, jak i usług:
- kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
- kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
- usługi montażu kotła gazowego kondensacyjnego,
- usługi montażu kotła olejowego kondensacyjnego.
Wydatki te mogą być po raz ostatni odliczone od podstawy obliczenia podatku w zeznaniach PIT składanych za 2024 r. – pod warunkiem że zostały poniesione do 31.12.2024 r. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
Docieplenie dachów i zakup drzwi zewnętrznych
W związku z wątpliwościami co do możliwości odliczenia wydatków poniesionych na docieplenie dachu i zakup drzwi zewnętrznych doprecyzowano przepisy, wprost wskazując, że wydatkami kwalifikującymi się do odliczenia są:
- materiały wykorzystywane do docieplenia dachów oraz usługi docieplenia dachów,
- wydatki na zakup drzwi zewnętrznych, a także ich montaż i wymiana; dotychczas nie było jasne, czy „stolarka okienna i drzwiowa” obejmuje też drzwi zewnętrzne.
Jednocześnie poszerzono katalog usług podlegających odliczeniu – do tej pory ulga obejmowała „wymianę stolarki zewnętrznej”, po zmianie zaś dotyczy „montażu i wymiany stolarki okiennej i drzwiowej”.
Pompy ciepła
Doprecyzowano, że:
- zakup pompy ciepła i
- usługa montażu pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania
stanowią wydatek podlegający odliczeniu, lecz pod warunkiem że pompa jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej.
W celu uspójnienia terminologii stosowanej na gruncie przepisów regulujących OZE wprowadzono pojęcie „infrastruktury niezbędnej do funkcjonowania” pompy – w miejsce „osprzętu”. Analogiczne zmiany porządkowe wprowadzono w odniesieniu do kolektorów słonecznych, ogniw fotowoltaicznych oraz usług ich montażu.
Magazyny energii i ciepła, systemy zarządzania energią
W wykazie wydatków zawarto nowe pozycje (możliwe do odliczenia od 2025 r.) dotyczące:
- magazynów energii lub ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania,
- systemów zarządzania energią,
- montażu magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania,
- montażu systemu zarządzania energią.
Zmiana w zakresie magazynów energii i magazynów ciepła jest konsekwencją zarówno dynamicznego rozwoju energetyki prosumenckiej w Polsce, jak i implementacji postanowień tzw. dyrektywy EPBD (dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2024/1275 z 24.04.2024 r. w sprawie charakterystyki energetycznej budynków, DzUrz UE seria L z 8.05.2024 r.) Jeśli chodzi o systemy zarządzania energią, zdecydowano się na wskazanie ich wprost w treści rozporządzenia ze względu na wątpliwości co do możliwości odliczenia związanych z nimi wydatków w ramach ulgi.
Węzły cieplne oraz przyłącza do sieci ciepłowniczej lub gazowej
W zakresie materiałów i urządzeń uzupełniono widniejący w wykazie „węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury” o układ automatycznej regulacji pogodowej. Ponadto w zakresie usług dodano pozycję: „montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej”. Odliczeniu może więc podlegać również koszt usługi montażu, jednak jedynie węzła cieplnego widniejącego w wykazie.
Zastrzeżono, że przyłącze do sieci ciepłowniczej/gazowej musi wykorzystywać jako źródło energii biogaz lub biometan. Ponadto do listy usług dodano „wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej/gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan”. Oznacza to, że wprawdzie poszerzono zakres usług o wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej/gazowej, lecz jednocześnie ograniczono katalog przyłączy kwalifikujących się do odliczenia.
Skróty w artykułach
- dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
- dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
- Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
- KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
- Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
- Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
- Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
- Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
- KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
- MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
- MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
- Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
- Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
- rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
- rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
- rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
- rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
- specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
- uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
- uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
- updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
- updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
- upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
- US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
- ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
- ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
- ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
- ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
- ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
- ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
- ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
- ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
- ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
- usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
- uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
- Założenia koncepcyjne MSSF – Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
- CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
- EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
- FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
- FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
- FP – Fundusz Pracy
- FS – Fundusz Solidarnościowy
- IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
- IS – izba skarbowa
- KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
- KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
- KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
- KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
- KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
- KSB – Krajowe Standardy Badania
- MF – Minister Finansów
- MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
- MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
- MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
- MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
- NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
- PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
- PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
- PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
- pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
- PPK – pracownicze plany kapitałowe
- RM – Rada Ministrów
- SA – sąd apelacyjny
- sf – sprawozdanie finansowe
- skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
- SN – Sąd Najwyższy
- SO – sąd okręgowy
- TK – Trybunał Konstytucyjny
- TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
- UCS – urząd celno-skarbowy
- UE – Unia Europejska
- US – urząd skarbowy
- WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
- WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
- WSA – wojewódzki sąd administracyjny
- zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
