Opodatkowanie VAT paczek przekazywanych w ramach kampanii reklamowej

W świetle ustawy o VAT opodatkowana jest m.in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1). Przez dostawę rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1). Ustawa rozszerza jednak pojęcie dostawy także na niektóre czynności nieodpłatne. Dostawą jest również nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa (w szczególności darowizny lub przekazania na cele osobiste), jeżeli przy ich nabyciu podatnikowi przysługiwało – w całości lub w części – prawo do odliczenia podatku naliczonego (art. 7 ust. 2).

Skoro więc kosmetyki przekazywane w paczkach stanowią towary handlowe, przy których zakupie spółka odliczyła VAT, to nieodpłatne ich przekazanie potencjalnym klientom spełnia definicję dostawy towarów.

Jednak nie każda nieodpłatna dostawa podlega VAT. Art. 7 ust. 3 wyłącza z opodatkowania przekazanie prezentów o małej wartości oraz próbek, o ile następuje ono na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.

W myśl art. 7 ust. 4 przez prezenty o małej wartości rozumie się towary przekazywane jednej osobie:

• o łącznej wartości do 100 zł netto w roku podatkowym – pod warunkiem prowadzenia ewidencji pozwalającej ustalić tożsamość obdarowanego, lub
• których jednostkowa cena nabycia (netto) albo jednostkowy koszt wytworzenia (netto), określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 20 zł – gdy taka ewidencja nie jest prowadzona.

Ponieważ, jak wynika z pytania:

• wartość paczek przekracza próg 20 zł netto (wynosi od 40 zł do 240 zł brutto),
• spółka nie prowadzi ewidencji osób obdarowanych,

przekazywane paczki nie spełniają definicji prezentów o małej wartości.

Nie mogą być też uznane za wyłączone z opodatkowania próbki, bo zgodnie z art. 7 ust. 7 próbka to identyfikowalny egzemplarz towaru lub jego niewielka ilość, pozwalająca na ocenę cech i właściwości produktu, przekazywana w celach promocyjnych i – co do zasady – niezaspokajająca potrzeb konsumenta.

TSUE w wyroku z 30.09.2010 r. (C-581/08) wskazał, że próbka ma służyć promocji sprzedaży produktu i umożliwiać ocenę jego cech bez wykorzystania wykraczającego poza działania promocyjne. Celem próbek nie jest zaspokojenie potrzeb konsumenta końcowego. Jeżeli przekazywane towary pokrywają lub mogą pokryć – ze względu na ilość lub wartość – potencjalne zapotrzebowanie klienta lub część tego zapotrzebowania, eliminując lub ograniczając potrzebę dokonania zakupów tych towarów, nie są próbkami (por. interpretacje KIS z 28.04.2023 r., 0111-KDIB3-2.4012.135.2023.4.SR, i 17.08.2022 r., 0111-KDIB3-2.4012.383.2022.2.SR).

W pytaniu wskazano, że przekazywane przez spółkę kosmetyki są pełnowartościowymi produktami handlowymi, które mogą zaspokoić potrzeby konsumenta (z uwagi na realną wartość użytkową). Z tego względu nie spełniają definicji próbki.

Reasumując, wobec tego, że spółka:

• przekazuje nieodpłatnie pełnowartościowe towary handlowe, niebędące prezentami o małej wartości ani próbkami,
• przy nabyciu tych towarów miała prawo do odliczenia VAT,

nieodpłatne przekazanie paczek z kosmetykami w ramach kampanii reklamowej stanowi dostawę towarów podlegającą VAT, co potwierdza interpretacja KIS z 3.10.2025 r. (0114-KDIP4-2.4012.548.2025.5.MŻA).