Ulga na powrót nawet bez wcześniejszego zamieszkania w Polsce
Ulga na powrót została uregulowana w art. 21 ust. 1 pkt 152 oraz art. 21 ust. 43 updof. Przepisy te określają warunki, jakie musi spełnić podatnik, aby jego przychody mogły być zwolnione z podatku.
Ulga na powrót została uregulowana w art. 21 ust. 1 pkt 152 oraz art. 21 ust. 43 updof. Przepisy te określają warunki, jakie musi spełnić podatnik, aby jego przychody mogły być zwolnione z podatku.
Zakres zwolnienia
Z preferencji można skorzystać do określonego limitu rocznych przychodów (85 528 zł). Zwolnieniu podlegają przychody:
- z umowy o pracę,
- z umów zlecenia,
- z działalności gospodarczej opodatkowanej według skali, podatkiem liniowym lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych,
- objęte ulgą IP Box,
- z zasiłku macierzyńskiego.
Zwolnienie trwa przez 4 następujące po sobie lata podatkowe, licząc od roku, w którym podatnik zmienił miejsce zamieszkania, albo od początku roku następnego. Podatnik ma więc możliwość wyboru, od którego z tych 2 lat zacznie stosować ulgę.
Podatnik zmienił rezydencję podatkową na polską w 2025 r. i spełnił wszystkie warunki ulgi na powrót. Może zdecydować, czy skorzysta z niej w latach 2025–2028, czy 2026–2029.
Warunki
Podstawowym wymogiem zwolnienia jest objęcie podatnika nieograniczonym obowiązkiem podatkowym w Polsce przez przeniesienie tu rezydencji podatkowej. Ponadto konieczne jest posiadanie ważnego certyfikatu rezydencji lub innego dokumentu potwierdzającego miejsce zamieszkania za granicą dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do zwolnienia.
Ulga może zostać wykorzystana jednorazowo – w pełnym zakresie lub w części. W razie ponownego przeniesienia rezydencji do Polski podatnik może skorzystać z ulgi wyłącznie, gdy uprzednio z niej nie korzystał.
Podatnik spełnił warunki ulgi na powrót w 4 kolejno po sobie następujących latach podatkowych od 2022 r. W latach 2022–2024 skorzystał ze zwolnienia przychodów w ramach ulgi odpowiednio w odniesieniu do kwot 60 000 zł, 65 000 zł,70 000 zł. W 2025 r. zmienił rezydencję podatkową na niemiecką. Jeżeli w przyszłości ponownie zmieni rezydencję na polską, nie będzie mógł zastosować ulgi na powrót w odniesieniu do poprzednio niewykorzystanej jej kwoty, nawet jeśli spełni pozostałe warunki.
Warunek retrospektywny
Aby skorzystać z ulgi, podatnik powinien wykazać, że w okresie 3 lat poprzedzających bezpośrednio rok, w którym zmienił rezydencję na polską, a także od początku roku, w którym nastąpiła zmiana, do dnia poprzedzającego dzień tej zmiany, nie miał polskiej rezydencji podatkowej, oraz:
- w okresie 5 lat przed ww. okresem miał miejsce zamieszkania w Polsce lub
- w ww. okresie (3 lat poprzedzających rok zmiany i do dnia zmiany) miał rezydencję w państwie członkowskim UE lub należącym do EOG, w Szwajcarii, Australii, Chile, Izraelu, Japonii, Kanadzie, Meksyku, Nowej Zelandii, Korei Południowej, Wielkiej Brytanii lub USA.
Wyłączenia z retrospektywy
Ustawodawca przewidział odstępstwa dotyczące warunku odnoszącego się do miejsca zamieszkania podatnika przed zmianą rezydencji na polską. Chodzi o:
- obywateli polskich,
- posiadaczy Karty Polaka,
- obywateli państw członkowskich UE, EOG oraz Szwajcarii.
Mogą oni korzystać z ulgi na równych zasadach, nawet jeśli po raz pierwszy uzyskują rezydencję w Polsce.
Osoby z polskim obywatelstwem lub Kartą Polaka są zwolnione ze spełnienia tzw. warunku powrotu – muszą jedynie przenieść miejsce zamieszkania do Polski, bez konieczności udowadniania wcześniejszego zamieszkania tu. Przykładowo, obywatel Białorusi lub Ukrainy z Kartą Polaka może skorzystać z ulgi na powrót, nawet jeśli nigdy wcześniej nie mieszkał na terytorium RP. Potwierdzają to liczne interpretacje KIS.
Podatnik ma od czerwca 2021 r. Kartę Polaka wydaną przez Konsulat Generalny RP w Ukrainie. Decyzję o pozostaniu na stałe w Polsce podjął 24.02.2022 r., czyli w dniu rozpoczęcia wojny w Ukrainie. Od tego też momentu jego centrum interesów osobistych oraz gospodarczych znajduje się w Polsce. W latach 2019–2021 na terenie Polski przebywał raz, przez kilkanaście dni. Jego miejsce zamieszkania dla celów podatkowych od początku 2019 r. aż do dnia przeniesienia się na stałe do Polski znajdowało się w Ukrainie.
KIS w interpretacji z 26.06.2025 r. (0113-KDWPT.4011.76.2025.2.KU) stwierdziła, że przysługuje mu prawo do ulgi na powrót w 4 kolejno po sobie następujących latach podatkowych od 2022 r.
Dokumentacja i procedura
Aby skorzystać ze zwolnienia, podatnik powinien:
1. Dostarczyć organowi podatkowemu certyfikat rezydencji podatkowej z właściwego kraju.
2. Wskazać w zeznaniu rocznym przychody zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 152 i art. 21 ust. 43 updof.
3. W razie kontroli mieć dowody potwierdzające zmianę miejsca zamieszkania (umowy najmu, faktury za media itp.).
Zaloguj się
Aby czytać dalej, jeśli masz wykupiony abonament
Kup dostęp do tego artykułu
Cena dostępu do pojedynczego artykułu tylko 12,30
Kup abonament
| Abonamenty on-line | Prenumeratorzy | Członkowie SKwP | ||||||||
|
Bezpłatny dostęp do tego artykułu i ponad 3500 innych, dla prenumeratorów miesięcznika „Rachunkowość". Pomoc w uzyskaniu dostępu:
|
15% rabat na wszystkie zakupy. Zapytaj o kod w swoim Oddziale. Stowarzyszenie Księgowych w Polsce jest organizacją, do której należy ponad 26 000 księgowych, a członkostwo wiąże się z licznymi korzyściami. |
„Rachunkowość” - od 75 lat źródło rzetelnej wiedzy!
Skróty w artykułach
- dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
- dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
- Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
- KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
- Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
- Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
- Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
- Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
- KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
- MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
- MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
- Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
- Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
- rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
- rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
- rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
- rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
- specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
- uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
- uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
- updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
- updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
- upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
- US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
- ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
- ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
- ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
- ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
- ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
- ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
- ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
- ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
- ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
- usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
- uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
- Założenia koncepcyjne MSSF – Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
- CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
- EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
- FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
- FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
- FP – Fundusz Pracy
- FS – Fundusz Solidarnościowy
- IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
- IS – izba skarbowa
- KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
- KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
- KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
- KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
- KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
- KSB – Krajowe Standardy Badania
- MF – Minister Finansów
- MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
- MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
- MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
- MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
- NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
- PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
- PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
- PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
- pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
- PPK – pracownicze plany kapitałowe
- RM – Rada Ministrów
- SA – sąd apelacyjny
- sf – sprawozdanie finansowe
- skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
- SN – Sąd Najwyższy
- SO – sąd okręgowy
- TK – Trybunał Konstytucyjny
- TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
- UCS – urząd celno-skarbowy
- UE – Unia Europejska
- US – urząd skarbowy
- WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
- WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
- WSA – wojewódzki sąd administracyjny
- zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
