Ryczałtowy PIT od zlecenia w przypadku wynagrodzenia akordowego

Przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 updof, co do zasady są opodatkowane PIT na zasadach ogólnych. Od tej reguły istnieją jednak wyjątki. Zasady opodatkowania zleceń o wartości poniżej 200 zł brutto określa art. 30 ust. 1 pkt 5a updof. Stanowi, że jeżeli kwota wynagrodzenia określona w umowie zlecenia lub o dzieło zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł, należy pobrać od niej zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 17% przychodu.

Przy wyliczaniu zryczałtowanego PIT od umów poniżej 200 zł nie stosuje się kosztów uzyskania przychodów. Jest to rozwiązanie niekorzystne dla zleceniobiorcy, gdyż wysokość wynagrodzenia netto jest niższa niż w przypadku opodatkowania na zasadach ogólnych, uwzględniającego koszty. Przy obliczaniu zryczałtowanego podatku płatnik nie uwzględnia też składek społecznych ani zdrowotnych (co nie znaczy, że nie są naliczane i odprowadzane).

Z art. 30 ust. 1 pkt 5a updof wynika, że ma on zastosowanie, gdy kwota należności określona w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł. Oznacza to, że pobór zryczałtowanego podatku jest możliwy tylko wówczas, gdy kwota wynagrodzenia poniżej 200 zł zostanie określona w umowie.

Zdarzają się umowy, w których kwota wynagrodzenia nie jest wprost określona, a wskazane są jedynie zasady jej ustalania. Dotyczy to np. wynagrodzenia ustalonego w stawce akordowej (jak w przykładzie – 40 zł brutto za ocenę wniosku). Wówczas – nawet jeśli kwota faktycznie wypłaconego wynagrodzenia ustalonego poprzez pomnożenie stawki akordowej i liczby jednostek wykonanych produktów (liczby sprawdzonych wniosków) nie przekroczy 200 zł – należy pobrać zaliczkę na PIT na zasadach ogólnych. Jest to konsekwencją tego, że nie można na podstawie zawartej umowy określić wynagrodzenia zleceniobiorcy, a kwota należności poniżej 200 zł musi wynikać z samej umowy.

W omawianym przypadku w umowie uwzględniono jednak fakt, że zleceniobiorca nie wykona więcej jednostek produktu (nie sprawdzi więcej wniosków) niż 2. Zleceniodawca zlecił zleceniobiorcy wykonanie sprawdzenia określonej – i nie większej – liczby wniosków projektowych. Zlecenie musi też zostać wykonane w okresie krótszym niż miesiąc. Informacje zawarte w samej umowie pozwalają więc na określenie wysokości miesięcznej należności i jest to kwota poniżej 200 zł.

Należy uznać, że w przypadku umów zleceń ze stawką akordową, w których określono z góry liczbę jednostek produktu do wykonania w danym miesiącu, można ustalić wysokość należności zleceniobiorcy i jeśli nie przekracza ona 200 zł, dochód powinien zostać opodatkowany zryczałtowanym PIT w wysokości 17%. Gdyby w umowie nie zawarto zapisu o liczbie jednostek produktu do wykonania (wniosków, które sprawdzi ekspert) lub umowa zostałaby zawarta na okres dłuższy niż miesiąc, należałoby opodatkować ją na zasadach ogólnych. Zawarcie takiej umowy na okres dłuższy niż miesiąc nie pozwoliłoby bowiem na określenie wysokości należności w miesiącu.

Podsumowując: w omawianym przypadku, ponieważ z samych zapisów umowy wynika należność zleceniobiorcy w kwocie poniżej 200 zł brutto w miesiącu (poprzez wskazanie określonej liczby jednostek produktu do wykonania i stawki akordowej za wykonanie jednostki produktu), należy pobrać zryczałtowany PIT zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 5a updof. Pogląd ten podzieliła również KIS w odpowiedzi na pytanie autora.