Zryczałtowany PIT czy zaliczka na podatek od wynagrodzenia z umowy zlecenia

Przychody zleceniobiorcy należy zakwalifikować jako przychody z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 2 updof). Regułą jest, że w przypadku umów zlecenia na zleceniodawcy ciążą obowiązki płatnika PIT (art. 41 i art. 42g updof).

W świetle art. 41 ust. 1 updof od wypłacanych zleceniobiorcy świadczeń płatnik co do zasady powinien pobrać zaliczkę na PIT, stosując najniższą 12-proc. stawkę podatkową do świadczenia pomniejszonego o:

• miesięczne ryczałtowe koszty uzyskania przychodów oraz
• potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne rentowe i chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b updof.

Koszty wynoszą przy tym 20% uzyskanego przychodu, pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

W przypadku niektórych umów zlecenia płatnik pobiera jednak nie zaliczkę na PIT, lecz zryczałtowany podatek w wysokości 12% przychodu. W myśl art. 30 ust. 1 pkt 5a updof jest tak, jeżeli kwota należności określona w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł. Zryczałtowany podatek pobiera się przy tym bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania (art. 30 ust. 3 updof). Nie stosuje się też zwolnień określonych w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152–154 updof, czyli tzw. ulgi dla młodych, ulgi na powrót, ulgi dla rodzin 4+ oraz ulgi dla seniorów (art. 30 ust. 10 updof).

Dochodów (przychodów), od których został pobrany zryczałtowany PIT, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według skali podatkowej (art. 30 ust. 8 updof), co oznacza, że zleceniobiorca nie ujmuje ich w rocznym zeznaniu podatkowym. Płatnik wykazuje kwotę pobranego podatku w składanej do US w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym deklaracji PIT-8AR (art. 42 ust. 1a updof).

Z art. 30 ust. 1 pkt 5a updof wynika, że zryczałtowany PIT należy pobrać, gdy spełnione zostały łącznie następujące warunki:

• umowę zawarto z osobą niebędącą pracownikiem płatnika,
• kwota należności z tytułu tej umowy nie przekracza 200 zł,
• wysokość należności wynika z umowy.

Niespełnienie któregokolwiek z tych warunków wyklucza możliwość zastosowania zryczałtowanej formy opodatkowania (por. interpretacje KIS z 4.10.2024 r., 0115-KDIT2.4011.410.2024.2.MD, 7.02.2023 r., 0113-KDIPT2-3.4011.919.2022.1.KKA, i 9.11.2022 r., 0112-KDIL2-1.4011.800.2022.1.KF).

Jak wskazała KIS w interpretacji z 1.12.2023 r. (0114-KDIP3-2.4011.785.2023.1.MN), dla opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym istotne znaczenie ma kwota wynikająca z umowy (tzn. z danego tytułu prawnego). Nie jest natomiast istotne, czy takich przychodów w miesiącu, czy też w roku od tego samego płatnika jest więcej, czy nie. Decydująca jest tylko (…) kwota wynikająca z pojedynczej umowy (pojedynczego tytułu prawnego).

W przypadku spółki, ponieważ umowa ze zleceniobiorcą została podpisana na 4 mies., trzeba wziąć pod uwagę nie miesięczną, a łączną kwotę należności z niej wynikających. Comiesięczne wypłaty dla zleceniobiorcy spowodują, że należność wynikająca z tej umowy (tj. za okres od września do grudnia 2026 r.) przekroczy 200 zł, i dlatego od wynagrodzenia zleceniobiorcy powinna być pobrana zaliczka na PIT na zasadach określonych w art. 41 updof, z uwzględnieniem kosztów uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 pkt 4 updof (tak też interpretacja KIS z 5.03.2026 r., 0112-KDIL2-1.4011.150.2026.1.DJ).