Logowanie do za pomocą e-maila

Na wskazany adres wysłaliśmy e-mail z linkiem umożliwiającym zalogowanie do serwisu.

Link będzie aktywny przez 60 minut i służy do zalogowania się na jednym urządzeniu.

Błąd.

Nie możemy wysłać wiadomości na wskazany adres ponieważ serwer docelowy orzuca nasze wiadomości.

Prosimy o kontakt e-mailowy: pren@rachunkowosc.com.pl lub telefoniczny: 228265651

Błąd.

Nie możemy wysłać wiadomości na wskazany adres ponieważ serwer docelowy orzuca nasze wiadomości.

Prosimy o kontakt e-mailowy: pren@rachunkowosc.com.pl lub telefoniczny: 228265651

Data publikacji: 2024-03-01

Podatki i prawo gospodarcze

Rezygnacja z ryczałtu a opodatkowanie niewypłaconego zysku netto

Aleksander Woźniak

W zawiadomieniu o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (ZAW-RD) spółka zaznaczyła, że okres tego opodatkowania będzie trwał od 1.01.2021 do 31.12.2024 r. Jednak teraz, jeszcze przed upływem tego 4-letniego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 updop, spółka zamierza zrezygnować z ryczałtu i wrócić do opodatkowania na zasadach ogólnych. W latach 2021–2023 osiągnęła zysk netto, którego nie wypłaciła wspólnikom. Zysk ten był przekazywany na kapitał zapasowy. Czy obecnie, wskutek rezygnacji z ryczałtu, spółka będzie musiała zapłacić od niego podatek? Jeśli tak, to jaki? Czy będzie to jeszcze ryczałt, czy już CIT na ogólnych zasadach?

Spółka zapłaci podatek dopiero w chwili faktycznego rozdysponowania zysku, czyli przeznaczenia go do wypłaty wspólnikom w jakiejkolwiek formie (np. dywidendy). Mimo że będzie już wtedy opodatkowana CIT na zasadach ogólnych, to od rozdystrybuowanego zysku, wygenerowanego w okresie, kiedy była opodatkowana ryczałtem, zapłaci jeszcze ryczałt, a nie „zwykły” CIT.

Potwierdziła to KIS w licznych interpretacjach, m.in. z 30.11.2023 r. (0111-KDIB2-1.4010.464.2023.1.MM), 4.10.2023 r. (0111-KDWB.4010.69.2023.2.AZE), 26.09.2023 r. (0111-KDWB.4010.64.2023.2.AZE), 2.11.2022 r. (0111-KDIB1- 2.4010.554.2022.1.AW).

Taki sposób postępowania wynika z art. 28t ust. 1 pkt 2 updop, który nakazuje zapłatę ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto – do końca 3. miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano w całości lub w części wypłaty tego dochodu lub rozdysponowano go w jakiejkolwiek innej formie. W takim przypadku należy złożyć do US deklarację CIT-8E – do końca 3. miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym ta dyspozycja została dokonana (art. 28r ust. 3 updop).

W interpretacji z 1.12.2023 r. (0111-KDIB1-1.4010.569.2023.1.BS) KIS zaznaczyła, że rozdysponowanie tego rodzaju dochodu jest możliwe wyłącznie po zakończeniu opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Dopiero w przypadku zakończenia tej formy opodatkowania zostanie bowiem skonkretyzowana wysokość podstawy opodatkowania w postaci dochodu z tytułu zysku netto (art. 28n ust. 1 pkt 4 updop). Zgodnie z tym przepisem podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi dochód z tytułu zysku netto osiągnięty w roku podatkowym, w którym podatnik zakończył opodatkowanie ryczałtem.

Spółka może zapłacić ryczałt wcześniej – jednorazowo do końca 3. miesiąca roku podatkowego następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem, w kwocie odpowiadającej ryczałtowi należnemu od dochodu z tytułu zysku netto. Taką możliwość stwarza art. 28t ust. 2 updop.

W ww. interpretacji z 1.12.2023 r. KIS podsumowała to następująco: Zyski wypracowane w okresie opodatkowania ryczałtem, które nie zostaną przez Państwa rozdysponowane na rzecz wspólników lub na pokrycie strat, będą podlegać opodatkowaniu po rezygnacji lub utracie prawa do opodatkowania ryczałtem – w momencie ich rozdysponowania (na podstawie art. 28t ust. 1 pkt 2 updop, z zastrzeżeniem art. 28t ust. 3 updop) – lub jednorazowo, w momencie zakończenia opodatkowania ryczałtem (w przypadku podjęcia takiej decyzji zgodnie z art. 28t ust. 2 updop). Tak samo stwierdziła KIS w piśmie z 6.06.2023 r. (0114-KDIP2-1.4010.208.2023.2.PP).

Zastrzeżenie, o którym mowa w art. 28t ust. 3 updop, dotyczy podatników, którzy przed terminem zapłaty ryczałtu:

zostaną postawieni w stan likwidacji bądź upadłości albo
zostaną przejęci przez inny podmiot, albo
zaprzestaną prowadzenia działalności z jakiejkolwiek innej przyczyny, albo
znacznie ograniczą zakres swojej działalności.

W takich sytuacjach ryczałt od rozdysponowanego zysku netto należy zapłacić najpóźniej w dniu poprzedzającym dzień zaistnienia jednego z tych zdarzeń.

Jedyna wątpliwość, która może powstać na tle zadanego przez Czytelnika pytania, wynika z tego, że odroczenie opodatkowania zysku – do momentu jego rozdysponowania – nastąpiło dopiero od 2022 r. Do końca 2021 r. zasady były inne – podatek od zysku netto był płatny do końca 3. miesiąca roku podatkowego następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem. To, co obecnie jest opcją, przed 2022 r. było obowiązkiem. Jedynie na zasadzie odstępstwa ustawodawca pozwalał odroczyć zapłatę ryczałtu do 3 lat, pod warunkiem że podatnik poinformował naczelnika US o sposobie przyjętego rozliczenia, podając w szczególności terminy i kwoty wpłat podatku.

Od 2022 r. zasadą stało się opodatkowanie zysku netto z chwilą jego faktycznej redystrybucji. Jak potwierdziła KIS w przywołanej wyżej interpretacji z 1.12.2023 r., choć zmiana ta weszła w życie dopiero od 1.01.2022 r., to ma zastosowanie również do podatników, którzy wybrali opodatkowanie ryczałtem w 2021 r. KIS wyjaśniła, że spółka, która wybrała opodatkowanie ryczałtem od 2021 r., ale rezygnuje z tej formy opodatkowania w 2023 r., powinna zastosować przepisy updop w brzmieniu obowiązującym od 1.01.2022 r.

To samo należy odnieść do spółki, która rezygnuje z ryczałtu w 2024 r.

✖

Zakup dostępu do artykułu

„”

Możesz kupić dostęp do pełnej treści tego arykułu za 12,30

Dostęp do artykułu zostanie odblokowany automatycznie po opłaceniu zamówienia:

na tym urządzeniu bez dodatkowego logowania,
na każdym innym urządzeniu po zalogowaniu adresem e-mail wskazanym w zamówieniu,
dostęp do pełnej treści nie jest ograniczony czasowo,

Listę arykułów, do których masz odblokowany dostęp, znajdziesz na stronie Ustawienia.

⇒Kup teraz⇐

Wyświetlono 8% artykułu

Aby odblokować pełną treść

Kup dostęp do tego artykułu

Cena dostępu do pojedynczego artykułu tylko 12,30

Kup abonament

Abonamenty on-line

Prenumeratorzy

Członkowie SKwP

miesiąc	71,00
kwartał	168,00
pół roku	282,00
rok	408,00

Kup teraz

Bezpłatny dostęp do tego artykułu i ponad 3500 innych, dla prenumeratorów miesięcznika „Rachunkowość".

Pomoc w uzyskaniu dostępu:

telefon: 22 826 56 21
email: ⇒ redakcja@rachunkowosc.com.pl

15% rabat na wszystkie zakupy. Zapytaj o kod w swoim Oddziale.

Dodaj kod tutaj

Stowarzyszenie Księgowych w Polsce jest organizacją, do której należy ponad 26 000 księgowych, a członkostwo wiąże się z licznymi korzyściami.

Dołącz do nas

„Rachunkowość” - od 75 lat źródło rzetelnej wiedzy!

Zamknij

Skróty w artykułach

akty prawne, standardy i interpretacje:

dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)

rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)

upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Założenia koncepcyjne MSSF – Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)

pozostałe skróty:

CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
FP – Fundusz Pracy
FS – Fundusz Solidarnościowy
IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
IS – izba skarbowa
KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
KSB – Krajowe Standardy Badania

MF – Minister Finansów
MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
PPK – pracownicze plany kapitałowe
RM – Rada Ministrów
SA – sąd apelacyjny

sf – sprawozdanie finansowe
skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
SN – Sąd Najwyższy
SO – sąd okręgowy
TK – Trybunał Konstytucyjny
TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
UCS – urząd celno-skarbowy
UE – Unia Europejska
US – urząd skarbowy
WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
WSA – wojewódzki sąd administracyjny
zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych

Przeczytaj też:

Przeniesienie majątku do innej spółki w ramach podziału przez wydzielenie – skutki w CIT, PIT i PCC

Dwie spółki z o.o. (S1 i S2) mają tych samych wspólników (osoby fizyczne), którzy chcieliby przenieść istotny składnik majątku (np. nieruchomość) z S1 do S2 w drodze podziału S1 przez wydzielenie. Spółka ta prowadzi na tyle rozbudowaną działalność, że po utracie przenoszonego składnika nadal będzie zdolna do prowadzenia istotnej jej części.
Jakie to będzie miało konsekwencje w podatku dochodowym dla obu spółek i dla wspólników? Czy podział przez wydzielenie podlega PCC?

Art. 7b ust. 1 pkt 1a updop wprost wskazuje, że za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie podziału podmiotów. Podział spółki przez wydzielenie może – co do zasady – prowadzić do powstania przychodu podatkowego zarówno u spółki dzielonej (S1), jak i u spółki przejmującej (S2).

⇒ czytaj dalej ⇐

Wynagrodzenie prokurenta – czy to ukryty zysk

Czy wynagrodzenie prokurenta spółki rozliczającej się z CIT w formie ryczałtu od dochodów spółek może być opodatkowane jako tzw. ukryty zysk?

Trudno o jednoznaczną odpowiedź na to pytanie. Bardzo często osoba będąca prokurentem jest powiązana ze spółką z innych przyczyn – np. jest wspólnikiem.

⇒ czytaj dalej ⇐

Prawo do odliczenia VAT z faktury zawierającej błędną stawkę podatku

Spółka (czynny podatnik VAT) kupiła usługę transportu międzynarodowego od firmy X. Otrzymała fakturę, na której pomyłkowo została wykazana stawka VAT 23% zamiast 0%. Odliczyła VAT z tej faktury. Usługi transportowe służyły wyłącznie działalności opodatkowanej VAT. Po kilku miesiącach spółka zauważyła błąd w stawce podatku i wezwała kontrahenta do wystawienia faktury korygującej. Nie otrzymała jednak jeszcze korekty.
Czy postąpiła prawidłowo, odliczając VAT? Kiedy będzie zobligowana do korekty tego odliczenia?

Ustawa o VAT zapewnia podatnikom prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem:

spełnienia przez nich przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1, oraz
niezaistnienia przesłanek negatywnych z art. 88.

⇒ czytaj dalej ⇐

Czy wszystkie otrzymane darowizny trzeba wpisywać do załącznika CIT-D

Stowarzyszenie dostało od swojego członka darowiznę gotówkową (do kasy stowarzyszenia) na wkład własny do realizacji zadania zleconego w zakresie działań statutowych pożytku publicznego.
Czy prawidłowo wykazaliśmy tę darowiznę w zał. CIT-D do zeznania podatkowego CIT-8?

Podatnicy CIT otrzymujący darowizny, o których mowa w art. 18 ust. 1 pkt 1 i 7 updop oraz art. 26 ust. 1 pkt 9 updof, są obowiązani – w zeznaniu podatkowym – wyodrębnić z przychodów kwotę ogółem otrzymanych darowizn ze wskazaniem celu jej przeznaczenia zgodnie ze sferą działalności pożytku publicznego, o której mowa w art. 4 ustawy z 24.04.2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (tekst jedn. DzU z 2024 r. poz. 1491, dalej udpp), a także celu, o którym mowa w art. 18 ust. 1 pkt 7 updop.

⇒ czytaj dalej ⇐

Jak udokumentować nietransakcyjną WDT

Spółka zamierza przemieścić własne towary do innego kraju UE. Przemieszczenie będzie spełniać warunki tzw. nietransakcyjnej WDT.
Czy w związku z tym spółka ma obowiązek wystawić fakturę, czy dokument wewnętrzny?

Oprócz WDT w klasycznej „transakcyjnej” postaci (art. 13 ust. 1 ustawy o VAT) na gruncie VAT istnieje nietransakcyjna WDT. W myśl art. 13 ust. 3 za WDT uznaje się również przemieszczenie przez podatnika (lub na jego rzecz) towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium Polski na terytorium innego kraju UE, które to towary zostały przez podatnika na terytorium Polski – w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa – wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym w ramach WNT, albo importowane – jeżeli mają służyć działalności gospodarczej podatnika.

⇒ czytaj dalej ⇐

Przeniesienie majątku do innej spółki w ramach podziału przez wydzielenie – skutki w VAT

Dwie spółki z o.o. (S1 i S2) mają tych samych wspólników, którzy chcieliby przenieść istotny składnik majątku (np. nieruchomość) z S1 do S2 w drodze podziału S1 przez wydzielenie. Spółka ta prowadzi na tyle rozbudowaną działalność, że po utracie przenoszonego składnika nadal będzie zdolna do prowadzenia istotnej części tej działalności. Obie spółki są czynnymi podatnikami VAT.
Czy taka operacja będzie neutralna na gruncie VAT?

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT jej przepisów nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (zcp). Aby w omawianym przypadku zachowana była neutralność w zakresie VAT, S1 powinna zatem spełnić dwa warunki:

1. przedmiotem przeniesienia musi być zcp,

2. przeniesienie musi się mieścić w zakresie pojęcia „zbycie”.

⇒ czytaj dalej ⇐

Płatności za prawo do korzystania z usługi dostępu do chmury internetowej – podatek u źródła

Spółka kupiła za granicą usługi dostępu do chmury internetowej, na której mogą być gromadzone poufne dane, aplikacje i inne zasoby informatyczne. Będzie mieć do nich dostęp wirtualnie, za pośrednictwem przeglądarki WWW. Dzięki tej usłudze pliki spółki nie będą przechowywane na lokalnych dyskach, a bezpośrednio na zdalnych serwerach zewnętrznego dostawcy. Usługa polega wyłącznie na dostępie do danych – nie są one w żaden sposób modyfikowane czy przetwarzane na platformie (w chmurze).
Czy płatności za prawo do korzystania z dostępu do chmury internetowej są objęte podatkiem u źródła na podstawie art. 21 ust. 1 updop, a w konsekwencji na spółce ciążą obowiązki płatnika tego podatku?

Updop nie zawiera definicji urządzenia przemysłowego, za punkt wyjścia przy jego interpretacji przyjmuje się więc słownikowe znaczenie wyrazów „urządzenie” i „przemysłowe”.

⇒ czytaj dalej ⇐

Kiedy przedawnia się prawo do zwrotu podatku od przychodów z budynków

Od kiedy liczy się początek 5-letniego terminu na uzyskanie zwrotu zapłaconego przez spółkę z o.o. podatku od przychodów z budynków?

Zapłacony podatek od przychodów z budynków podlega odliczeniu od „zwykłego” CIT (od zaliczek bądź w zeznaniu rocznym). Kwota podatku nieodliczona w zeznaniu podlega zwrotowi na wniosek podatnika, bez wydawania decyzji o zwrocie podatku, jeżeli wniosek nie budzi wątpliwości (art. 24b ust. 15 updop).

⇒ czytaj dalej ⇐

Przedterminowe zamknięcie instrumentów zabezpieczających – źródło przychodów w CIT

Kilka lat temu zaciągnęliśmy kredyt bankowy w walucie, który został przeznaczony na bieżącą działalność operacyjną (sprzedaż i zakupy towarów). Część środków przekazaliśmy innym podmiotom w ramach oprocentowanych pożyczek. Raty kredytu wraz z odsetkami spłacamy dwa razy w roku – zgodnie z umową jeszcze przez 2 lata.
Z uwagi na sporą kwotę uzyskanego finansowania i zmienność kursów walut korzystamy z pochodnych instrumentów finansowych. Zabezpieczyliśmy – na okres trwania umowy kredytowej – ryzyko stóp procentowych oraz ryzyko kursu walutowego. W tym celu podpisaliśmy z kilkoma bankami umowy dotyczące CIRS, w zakresie wymiany stałej stopy procentowej w PLN na stałą stopę procentową w EUR oraz zmiennej stopy procentowej w PLN na stałą stopę procentową w EUR. Instrument CIRS polega na zamianie rat kapitałowych z tytułu kredytu w PLN na raty kapitałowe w EUR oraz na zamianie płatności odsetkowych opartych o zmienny WIBOR na płatności odsetkowe w EUR oparte na stałej stopie procentowej.
W terminach płatności rat kapitałowych i odsetek, równolegle z uiszczeniem tych kwot na rachunek kredytodawcy, dokonujemy rozliczeń z bankami, z którymi zawarliśmy kontrakty CIRS. Różnica między kwotą płatności do banku, z którym mamy umowę na CIRS, a kwotą płatności otrzymywaną przez nas od tego banku, stanowi wynik na rozliczeniu instrumentu finansowego CIRS – dodatni (zysk) albo ujemny (strata). Do tej pory ujmowaliśmy go jako zysk/stratę w tzw. innych źródłach, ponieważ instrumenty te zabezpieczały kredyty zaciągnięte na działalność niebędącą działalnością kapitałową.
Zastanawiamy się nad przedterminowym zamknięciem instrumentów (kredyt byłby spłacany nadal, ale z ryzykiem zmian w zakresie wahań kursów walut i stóp procentowych). Zamknięcie transakcji dotyczyłoby wszystkich „przepływów”, jakie wystąpią od momentu zamknięcia do umownej daty zakończenia kredytowania. Decyzja taka może być podyktowana np. wysoką dodatnią wyceną elementu walutowego i stóp procentowych. Zamknięcie instrumentów przez spieniężenie takiej dodatniej wyceny CIRS może wpłynąć na poprawę płynności firmy czy jej wskaźników finansowych.
Czy wynik na takiej przedterminowej realizacji instrumentów pochodnych, które przestaną zabezpieczać tzw. pozostałą działalność spółki, powinien zostać zakwalifikowany do działalności kapitałowej?

Wydaje się, że odpowiedź na powyższe pytanie powinna być twierdząca. Wskazuje na to interpretacja KIS z 13.06.2024 r. (0111-KDIB11.4010.206.2024.1.SG), dotycząca skutków przedterminowego rozwiązania instrumentów pochodnych zabezpieczających. Organ zgodził się z wnioskodawcą, że takie instrumenty tracą swój charakter zabezpieczający, a stają się instrumentem spekulacyjnym.

⇒ czytaj dalej ⇐

Przesunięcie własnych towarów z Belgii do Polski – nietransakcyjne WNT

Do naszego biura rachunkowego zgłosił się klient z Belgii (tamtejszy podatnik VAT). Ma tam siedzibę działalności gospodarczej – fabrykę i biuro oraz personel. Sprzedaje towary m.in. do Polski. Zamierza wysyłać je do magazynu w Polsce (należącego do polskiego podmiotu), skąd zrealizuje dostawy do odbiorców końcowych (polskich firm). W momencie rozpoczęcia transportu towarów do magazynu klient nie będzie wiedział, kto jest ich nabywcą. Pozostanie właścicielem towarów przechowywanych w magazynie od momentu ich wydania odbiorcy końcowemu.
Czy przesunięcie własnych towarów klienta do magazynu w Polsce, z którego następnie są sprzedawane polskim nabywcom, stanowi tzw. nietransakcyjne WNT? Czy powinien on zarejestrować się do celów VAT w Polsce?

VAT podlega m.in. WNT za wynagrodzeniem na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT).

⇒ czytaj dalej ⇐

Stowarzyszenie
Księgowych w Polsce

Najbliższe szkolenia on-line

07.06.2025	Specjalista ds. zasiłków	SKwP Poznań
09.06.2025	Estoński CIT 2025 w świetle najnowszych orzeczeń i interpretacji organów podatkowych	SKwP Gdańsk
09.06.2025	Lista płac 2025 od podstaw z uwzględnieniem stanowisk ZUS, interpretacji KIS w formie warsztatowej	SKwP Bielsko-Biała, SKwP Gorzów Wielkopolski, SKwP Kielce, SKwP Opole, SKwP Poznań, SKwP Włocławek
09.06.2025	Nowe zasady zatrudniania cudzoziemców – deregulacja procedur	SKwP Poznań
09.06.2025	Podróże służbowe w świetle kontrowersyjnego wyroku NSA z 2024 roku – skutki podatkowe w CIT, ECIT, PIT i VAT w 2025 roku	SKwP Katowice
09.06.2025	Podróże służbowe w świetle kontrowersyjnego wyroku NSA z 2024 r. – skutki podatkowe w cit, ecit, pit i VAT w 2025	SKwP Gorzów Wielkopolski
09.06.2025	Estoński CIT 2023	SKwP Koszalin, SKwP Łódź

Kursy dla księgowych