Ujęcie podatkowe i księgowe otrzymanych przez spółkę od kontrahenta kart przedpłaconych

Rozliczenie podatkowe

Do analogicznego przypadku odniosła się KIS w interpretacji z 24.06.2022 r. (0111-KDIB1-2.4010.207.2022.1.MZA). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wnioskodawca zamierzał uczestniczyć w różnych akcjach promocyjnych organizowanych przez sprzedawców.

Promocja polegała na tym, że jeśli w określonym czasie zrealizował obrót powyżej ustalonej wysokości lub zakupił produkty wskazane w regulaminie promocji, to otrzymywał nieodpłatnie – jako nagrodę – kartę podarunkową o określonym nominale, uzależnionym od wartości dokonanych zakupów towarów, na podstawie protokołu odbioru/przekazania nagrody.

Jak wskazano w interpretacji, wnioskodawca otrzyma dodatkową nagrodę (kartę podarunkową) nieodpłatnie, co jest uwarunkowane wcześniejszym zakupem innych artykułów za określoną kwotę lub zakupem określonej minimalnej ilości innych artykułów. Nabywając w ramach promocji, w sposób nieodpłatny, dodatkową nagrodę w postaci karty podarunkowej o określonym nominale, uzależnionym od kwoty zrealizowanych zakupów towarów u sprzedawcy, wartość nominalna wydanej nieodpłatnie karty podarunkowej będzie dla wnioskodawcy stanowić przychód podatkowy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu nieodpłatnego świadczenia na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 updop.

Moim zdaniem jest to pogląd prawidłowy. Nie byłoby bowiem uzasadnione korygowanie ceny zakupu towarów o wartość środków zgromadzonych na karcie. Korekta kosztu wymaga porozumienia stron w zakresie ceny zakupu, czego nie ma w opisywanym przypadku. Wydanie karty w ramach działalności promocyjnej sprzedawcy jest bowiem „nowym” zdarzeniem gospodarczym, wywołującym samoistne skutki podatkowe.

Nie da się również obronić poglądu, że wartość karty nie stanowi przychodu w momencie wydania, gdyż karta jedynie inkorporuje prawo do odebrania dóbr, które może nie zostać zrealizowane. Karty przedpłacone, podarunkowe itp. stanowią samoistny przedmiot obrotu gospodarczego, mają przypisaną wartość rynkową i spełniają (w przypadku ich nieodpłatnego wydania) definicję przychodu podatkowego.

W powołanej interpretacji KIS nie odniosła się wprost do momentu wykazania przychodu podatkowego. Zaakceptowała jednak stanowisko wnioskodawcy, który stwierdził, że wartość nominalna otrzymanej nieodpłatnie karty podarunkowej stanowić będzie (…) przychód z działalności gospodarczej podlegający (…) CIT w dacie otrzymania karty.

Powyższy sposób opodatkowania jest od lat aprobowany w praktyce skarbowej (zob. np. interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 17.07.2013 r., ILPB4/423-121/13-3/ŁM). Jest też spójny ze stosowaniem przepisów o dochodach pracowników, dla których wartość kart podarunkowych (lub prepaid) stanowi przychód w momencie otrzymania tego rodzaju świadczenia.

Ujęcie księgowe

Z perspektywy uor karty przedpłacone należy traktować jako „inne aktywa pieniężne” (poz. B.III.1c aktywów bilansu sporządzonego zgodnie z zał. nr 1 do uor), co oznacza, że trzeba wydzielić konto (syntetyczne lub analityczne) do ich ewidencji. Otrzymane karty podlegają zaksięgowaniu:

Wn konto 14 „Krótkoterminowe aktywa finansowe” (w analityce „Inne aktywa pieniężne – karty przedpłacone”),

Ma konto 84 „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”.

Ujęcie kart przedpłaconych jako rozliczeń międzyokresowych przychodów wynika z art. 41 ust. 1 pkt 1 uor, który stanowi, że obejmują one w szczególności równowartość otrzymanych lub należnych od kontrahentów środków z tytułu świadczeń, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. Oznacza to, że katalog przykładów zdarzeń zaliczanych do rozliczeń międzyokresowych przychodów nie jest zamknięty.

Mimo że z perspektywy prawa podatkowego obowiązek opodatkowania kart przedpłaconych podatkiem dochodowym powstaje w momencie ich otrzymania, to jednak trzeba zwrócić uwagę na art. 7 ust. 1 pkt 3 uor, zgodnie z którym należy ujmować niewątpliwe pozostałe przychody operacyjne. Z perspektywy uor otrzymane karty przepłacone nie powinny więc stanowić przychodu, gdyż nie ma pewności, że karta przedpłacona zostanie zrealizowana. Przychód powstanie w momencie jej realizacji.

W dalszych etapach mogą zatem wystąpić następujące operacje:

1. Otrzymanie faktury za zakup towarów:

Wn konto 30 „Rozliczenie zakupu” (wartość netto faktury),

Wn konto 22 „Rozrachunki publicznoprawne” (VAT naliczony),

Ma konto 21 „Rozrachunki z dostawcami” (wartość brutto faktury).

2. Przyjęcie towarów:

Wn konto 33 „Towary”,

Ma konto 30 „Rozliczenie zakupu”.

3. Zapłata dostawcy kartą:

Wn konto 21 „Rozrachunki z dostawcami”,

Ma konto 14 „Krótkoterminowe aktywa finansowe” (w analityce „Inne aktywa pieniężne – karty przedpłacone”).

4. Uznanie pozostałych przychodów operacyjnych w momencie realizacji karty:

Wn konto 84 „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”,

Ma konto 76-0 „Pozostałe przychody operacyjne”.