Korzystanie z 9-proc. stawki CIT bez wpływu na prawo do wpłaty zaliczek w uproszczonej formie

Spółka jest uprawniona do obliczania i wpłacania w 2026 r. zaliczek uproszczonych na podstawie zeznania złożonego w 2025 r. za 2024 r. Nie ma znaczenia, że za 2024 r. obliczyła i wpłaciła na rachunek US podatek dochodowy od osób prawnych na podstawie stawki 9% wynikającej z art. 19 ust. 1 pkt 2 updop.

Zaliczki rzeczywiste albo uproszczone

CIT jest odprowadzany zaliczkowo – w trakcie roku podatkowego spółka w każdym miesiącu (bądź kwartale) ma obowiązek zapłaty zaliczek na ten podatek. Ostateczne rozliczenie podatku następuje po zakończeniu roku podatkowego, a zapłacone zaliczki podlegają wtedy zaliczeniu na poczet zobowiązania podatkowego.

Podstawowy (domyślny) sposób ustalania zaliczek na CIT, przewidziany w art. 25 ust. 1 updop, polega na ustalaniu zaliczek rzeczywistych, tj. obliczanych na podstawie dochodu do opodatkowania faktycznie uzyskanego od początku danego roku podatkowego. Tego sposobu odprowadzania zaliczek się nie wybiera – jeśli podatnik nie zdecyduje się na inną formę ich wpłaty, ma do niego zastosowanie właśnie ta metoda. Alternatywą dla zaliczek rzeczywistych – opłacanych miesięcznie albo kwartalnie, gdy podatnik zdecyduje się na kwartalne rozliczenie (za dany miesiąc/kwartał – do 20. dnia miesiąca/kwartału następnego, a za grudzień/IV kwartał – do 20 stycznia, chyba że przed 20 stycznia złoży zeznanie i zapłaci podatek z niego wynikający) – są zaliczki w formie uproszczonej, które należy wpłacać co miesiąc.

Warunki stosowania uproszczenia

Kwestię uproszczonych zaliczek na CIT reguluje art. 25 ust. 6 updop. Zgodnie z nim podatnicy mogą w danym roku podatkowym wpłacać zaliczki miesięczne w uproszczonej formie, w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu rocznym, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. Jeżeli w tym zeznaniu nie wykazali podatku należnego, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o 2 lata. Jeśli również w tym roku nie wykazali podatku należnego, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.

W spółce wysokość uproszczonej zaliczki na 2026 r. ma być obliczona na podstawie podatku wykazanego w zeznaniu za 2024 r. złożonym w 2025 r.

Z art. 25 ust. 6 updop wynika, że w przypadku wyboru tej metody pod uwagę bierze się podatek należny. Ustawodawca nie uzależnia prawa do zaliczek uproszczonych od stosowania 19-proc. stawki CIT. Stawka, przy której zastosowaniu został obliczony podatek należny, na podstawie którego spółka ma ustalić wysokość uproszczonej zaliczki, nie ma więc żadnego znaczenia. Potwierdzają to m.in. interpretacje KIS z 16.06.2025 r. (0111-KDIB1-2.4010.197.2025.2.MK) i 28.03.2024 r. (0111-KDIB1-3.4010.99.2024.1.MBD) – pierwsza dotycząca podatnika objętego, tak jak spółka, 9-proc. stawką oraz druga odnosząca się do podatnika korzystającego – w odniesieniu do części dochodów – z prawa do rozliczenia dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej według stawki 5% (IP Box): w celu wyliczania uproszczonych zaliczek na (…) CIT powinni Państwo jako podatek należny – o którym mowa w art. 25 ust. 6 updop – przyjąć sumę podatku skalkulowanego według stawki 19%, jak i według stawki 5% (zgodnie z zasadami IP Box) po uwzględnieniu wszystkich przysługujących jej ulg i odliczeń, wynikający z rocznego zeznania podatkowego CIT złożonego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym są stosowane zaliczki uproszczone (ewentualnie w roku poprzedzającym o 2 lata rok podatkowy, w którym są stosowane zaliczki uproszczone, jeśli w roku poprzedzającym spółka nie wykazałaby podatku należnego).

Aby skutecznie wybrać, trzeba terminowo płacić

Przypomnijmy, że na podstawie art. 25 ust. 7 updop podatnicy, którzy wybrali wpłacanie zaliczek na zasadach uproszczonych, są obowiązani:

• stosować tę formę rozliczenia w całym roku podatkowym,
• wpłacać zaliczki miesięczne w terminach określonych w ust. 1a i 2a, uwzględniając zasady wyrażone w tych przepisach,
• dokonać rozliczenia podatku za rok podatkowy zgodnie z art. 27.

Ponadto art. 25 ust. 7a updop stanowi, że o wyborze formy wpłacania zaliczek według uproszczonych zasad, podatnicy informują w zeznaniu rocznym, składanym za rok podatkowy, w którym wpłacali zaliczki w uproszczonej formie.

Sama informacja jednak nie wystarczy, bo z art. 25 ust. 7 updop organy podatkowe wywodzą, że aby można było uznać, że podatnik skutecznie wybrał odprowadzanie zaliczek w sposób uproszczony, jego wybór powinien być potwierdzony wpłatami zaliczek w terminie określonym w art. 25 ust. 1a updop, czyli do 20. dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni.

Jeżeli spółka nie wpłaci zaliczki w terminie, organy podatkowe mogą stwierdzić, że uproszczona forma nie została wybrana, więc zaliczki powinny być wpłacane w rzeczywistej wysokości, ustalonej na podstawie osiąganego w 2026 r. dochodu.

Wskazuje na to interpretacja KIS z 5.07.2025 r. (0111-KDIB1-2.4010.274.2025.1.AK), w której czytamy: art. 25 ust. 7 updop określa warunki (zasady), na jakich podatnik może skorzystać z tej formy płacenia zaliczek na podatek dochodowy. Brak zapłaty zaliczki za styczeń w terminie do 20 lutego skutkuje brakiem wyboru uproszczonej formy wpłacania zaliczek i obowiązkiem ich obliczenia i wpłaty na zasadach ogólnych. Powyższego nie zmienia fakt, że zaliczki (…) zostały wpłacone wraz z należnymi odsetkami za zwłokę oraz w formie jednej łącznej wpłaty obejmującej również podatek od przychodów z budynków, o którym mowa w art. 24b updop. (…) Skoro wybór uproszczonej formy wpłacania zaliczek powinien zostać potwierdzony dokonanymi wpłatami, a Państwo zaliczki za styczeń nie wpłacili w ustawowym terminie do 20 lutego, a dokonując wpłaty zaliczki po terminie wskazali, że wpłata dotyczy podatku od budynków, to nie można uznać, że dokonali Państwo wyboru rozwiązania wskazanego w art. 25 ust. 6 updop. Tym samym nie mają Państwo możliwości wpłacania zaliczek w uproszczonej formie i powinni (…) pozostać przy niepodlegającej wyborowi, podstawowej formie wpłacania zaliczek rzeczywistych.

KIS powołała się przy tym na wyrok WSA w Bydgoszczy z 7.05.2025 r. (I SA/Bd 55/25, prawomocny), w którym sąd zajął identyczne stanowisko w sprawie spółki, która chciała wybrać na dany rok uproszczoną formę wpłacania zaliczek, ale do października tego roku nie dokonała żadnej wpłaty z tego tytułu, powołując się na „problemy w księgowaniu, wynikające z problemów organizacyjno-kadrowych”.