Stawka 0% VAT dla zaliczek na eksport, gdy towar wywieziono po 6 miesiącach

Zgodnie z przywołanym przepisem do zaliczki na poczet eksportu można zastosować preferencyjną stawkę 0%, jeżeli:

• wywóz towaru nastąpi w ciągu 6 mies., licząc od końca miesiąca otrzymania zapłaty,
• w tym terminie podatnik otrzyma dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium UE.

Jednocześnie art. 41 ust. 9b ustawy o VAT wprowadza wyjątek od tej zasady. Zerowa stawka może być zastosowana także wtedy, gdy wywóz nastąpi później niż w ciągu 6 mies., o ile jest to uzasadnione specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw, potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów.

Na temat tego, kiedy można uznać, że wywóz w terminie późniejszym niż 6 mies. jest uzasadniony specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw, wypowiedziała się KIS w interpretacjach z:

• 2.06.2025 r. (0114-KDIP1-2.4012.247.2025.1.GK): specyfika realizacji danego rodzaju dostaw może być uwarunkowana szeregiem powiązanych okoliczności, które wpływają na termin realizacji dostawy i konieczność wcześniejszego otrzymania zaliczki. Przykładowo w sytuacji, gdy wyprodukowanie towaru jest kosztowne, a sam proces produkcji złożony i zależny od wielu czynników, wówczas otrzymanie wcześniejszej zaliczki niejako warunkuje możliwość rozpoczęcia procesu produkcyjnego określonej ilości towarów o konkretnych właściwościach.
• 18.08.2023 r. (0114-KDIP1-2.4012.320.2023.1.GK): przymiot „specyficzności” nie dotyczy samej „dostawy”, ale dotyczy jej „realizacji”. Oznacza to, że nie dostawa powinna być specyficzna, ale jej realizacja. Tym samym nie zawsze to niestandardowość np. produkcji towaru powinna być decydująca, ale nietypowość realizacji dostawy. Zatem o zasadności zastosowania normy art. 41 ust. 9b (…) każdorazowo decydować będą obiektywne okoliczności towarzyszące danej dostawie. O faktycznym przedmiocie czynności przesądzać będzie zakres oraz specyfika tych czynności oraz treść umów (warunków dostawy), zawartych każdorazowo przez podatnika i jego kontrahentów (klientów).

Z kolei z objaśnień podatkowych MF z 23.04.2021 r. w zakresie pakietu rozwiązań SLIM VAT oraz wybranych rozwiązań doprecyzowujących niektóre konstrukcje VAT wprowadzonych ustawą z dnia 27.11.2020 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (DzU poz. 2419) wynika, że pojęcie „specyfiki” realizowanej dostawy możne odnosić się zarówno do okoliczności związanych z procesem technologicznym, który jest niezbędny do dokonania dostawy, jak i do szczególnych warunków realizowanej dostawy, związanych ze specyfiką danego rynku lub danego rodzaju towarów. Powyższa specyfika musi wynikać z warunków dostawy określonych w sporządzonej umowie lub z pozostałej dokumentacji posiadanej przez podatnika, związanej z dostawą. Ciężar udowodnienia, że dana dostawa towarów jest specyficzna, w rozumieniu omawianego przepisu, spoczywa na podatniku.

Według MF ocena spełnienia tego warunku zależy od konkretnego stanu faktycznego. Uwzględnić należy wszelkie istotne okoliczności dotyczące realizacji transakcji. MF podał w objaśnieniach kilka przykładów. Według niego na specyfikę realizacji dostawy mogą wpływać m.in. czas niezbędny do wyprodukowania towaru, dostosowanie towaru do indywidualnych wymogów kupującego, a także to, że dostawa następuje na warunkach charakterystycznych dla danego rynku lub rodzaju towaru.

Z pytania wynika, że: proces produkcyjny jest złożony i długotrwały, duży wolumen zamówienia wymaga rozłożenia dostaw w wielomiesięcznym okresie, ich harmonogram został określony w umowie, strony już przy zawieraniu umowy wiedziały, że realizacja dostawy w 6 mies. jest niemożliwa, zaliczka finansuje proces produkcji i warunkuje jego rozpoczęcie, transport drogą morską może trwać nawet 2 mies.

Te obiektywne okoliczności potwierdzają, że termin dostawy wykraczający poza 6 mies. od otrzymania zaliczki jest bezpośrednim następstwem specyfiki realizowanej dostawy.

Reasumując: w takich okolicznościach spółka ma prawo zastosować stawkę 0% VAT do otrzymanej zaliczki, mimo że wywóz towarów nastąpi po upływie 6 mies. od końca miesiąca jej otrzymania, o ile będzie w posiadaniu dokumentów potwierdzających wywóz poza UE (określonych w art. 41 ust. 6 i 6a ustawy o VAT).

Stanowisko to potwierdza interpretacja KIS z 22.07.2025 r. (0112-KDIL1-3.4012.427.2025.1.KK).