Dostawa towarów z Austrii do Szwecji z przepakowaniem w Polsce – czy trzeba tu rozliczyć WNT i WDT

Z pytania wynika, że w transakcji będą brały udział trzy podmioty – dostawca z Austrii, szwedzka spółka i odbiorca ostateczny ze Szwecji, przy czym towar będzie transportowany – przez szwedzką spółkę – od pierwszego dostawcy bezpośrednio do ostatecznego odbiorcy w Szwecji.

WNT, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o VAT, występuje wówczas, gdy w wyniku dostawy – w ramach której dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel – towary są wysyłane lub transportowane do Polski z terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki.

Z kolei art. 11 ust. 1 ustawy o VAT rozszerza zakres transakcji uznawanych za WNT o przemieszczenie towarów własnych podatnika z terytorium innego państwa członkowskiego do Polski (tzw. nietransakcyjne WNT). Przemieszczenie towarów jest traktowane jako WNT wtedy, gdy przemieszczane towary są własnością podatnika, który wszedł w ich posiadanie na terytorium państwa członkowskiego, z którego są one transportowane do Polski i będą służyć czynnościom wykonywanym przez niego, jako podatnika, na terytorium Polski.

Co do zasady, WNT uznaje się za dokonane na terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu (art. 25 ust. 1 ustawy o VAT). Ponieważ szwedzka spółka posługuje się przy zakupie towarów w Austrii szwedzkim VAT, a towary mają trafić do jej kontrahentów w Szwecji (znanych już w momencie zakupu), WNT należałoby wykazać w Szwecji, chyba że postój towaru w Polsce, celem jego przepakowania, powinno się uznać za przerwanie transportu, co oznaczałoby konieczność wykazania WNT w Polsce.

Biorąc pod uwagę, że:

• zatrzymanie w Polsce wyłącznie w celu przepakowania nie wpływa na zmianę właściwości (tożsamości) towarów będących przedmiotem dostawy (w Polsce nie są one w żaden sposób przetwarzane/modyfikowane, a jedynie przepakowywane w mniejsze opakowania),
• towary pozostają na terytorium Polski wyłącznie na krótki czas (2 tygodnie) niezbędny do ich przepakowania,
• miejscem przeznaczenia transportowanych z Austrii towarów od początku jest terytorium Szwecji,

należałoby uznać, że transport towarów do Szwecji jest nieprzerwany. Oznacza to, że przewiezienie towarów do Polski nie będzie stanowić dla szwedzkiej spółki WNT w Polsce (w rozumieniu art. 9 ust. 1 ustawy o VAT). Jednocześnie analizowana transakcja nie będzie też przemieszczeniem towarów do Polski w ramach własnego przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o VAT (nietransakcyjne WNT).

Tym samym brak jest podstaw do wykazania w Polsce WNT, o którym mowa w ww. przepisach ustawy o VAT. Z tego też powodu nie znajdą również zastosowania regulacje dotyczące WDT, zawarte w art. 13 ustawy o VAT.

Skoro zatem na terytorium Polski szwedzka spółka nie będzie wykonywała czynności podlegających VAT (o których mowa w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT – w tym WNT ani WDT), to nie będzie zobowiązana do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i art. 97 ust. 1 ustawy o VAT (do celów VAT i transakcji wewnątrzwspólnotowych) w związku z przemieszczeniami towarów do Polski w celu ich przepakowania w mniejsze opakowania.

Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe (por. pismo KIS z 17.07.2025 r., 0114-KDIP1-2.4012.241.2025.2.GK).