Podwyższenie kapitału zakładowego bez PCC – obowiązek raportowania MDR

Kiedy schemat, a kiedy nie

W konsekwencji – według MF – podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej przez zmianę umowy spółki (podwyższenie wartości nominalnej istniejących udziałów/akcji bądź utworzenie nowych udziałów/emisje nowych akcji), w sytuacji gdy podwyższony kapitał jest pokrywany wkładem niepieniężnym podlegającym VAT lub zwolnionym od VAT – nie będzie schematem podatkowym jedynie z uwagi na brak opodatkowania PCC.

Natomiast jeśli podwyższony kapitał zakładowy pokryto wkładem pieniężnym, a:

• udziały objęto po cenie wyższej niż ich wartość nominalna lub
• przy emisji akcji powstała nadwyżka ponad wartość nominalną i PCC został zapłacony tylko od kwoty, o którą podwyższono kapitał zakładowy,

czynność ta nie będzie schematem podatkowym z uwagi na opodatkowanie PCC, pod warunkiem że uzyskana nadwyżka nie pozwala na objęcie większej liczby udziałów/akcji.

Jako schemat podatkowy powinno być traktowane podwyższenie kapitału zakładowego wkładem pieniężnym, gdy wspólnicy – chcąc celowo obniżyć podstawę opodatkowania PCC – nie podnoszą kapitału zakładowego o całą wartość wkładu pieniężnego. Może bowiem być spełnione kryterium głównej korzyści.

Należy wtedy ustalić determinującą przesłankę podejmowanych czynności i zweryfikować, czy są podyktowane uzyskaniem korzyści podatkowej. Trzeba zbadać, czy przyczyną takiego postępowania było jedynie obniżenie zobowiązania w PCC, czy też decydujące były inne powody. Jeśli powód podwyższenia kapitału o taką kwotę wynikałby wprost np. z:

• umowy inwestycyjnej, jaką zawarli wspólnicy w celu dokapitalizowania spółki, czy
• klauzul zawartych w umowie spółki,

to nie dochodzi do spełnienia kryterium głównej korzyści, a tym samym do wystąpienia schematu podatkowego podlegającego raportowaniu.

Według MF za schemat podatkowy – z uwagi na brak opodatkowania PCC – nie powinna być również uznawana wpłata dodatkowego kapitału na kapitał akcyjny prostej spółki akcyjnej. Znajduje się bowiem poza zakresem ustawy o PCC.

Istotne wyłączenia, ale tylko przy krajowych schematach

MF przypomniał też o wyłączeniach z obowiązku raportowania krajowych schematów podatkowych (art. 86a § 5 i 5a Op), w świetle których obowiązek ten nie wystąpi, m.in. gdy spółka podwyższająca kapitał zakładowy przez utworzenie nowych udziałów, których nadwyżka ma zostać przelana na kapitał zapasowy, nie spełnia kryterium kwalifikowanego korzystającego albo rozlicza się ryczałtem od dochodów spółek.

Organ zastrzegł jednak, że wyłączenia te nie dotyczą schematów podatkowych transgranicznych. W przypadku spełnienia cechy rozpoznawczej (art. 86a § 1 pkt 6 lit. d oraz f Op) i kryterium głównej korzyści podmioty są zobowiązane do ich raportowania do Szefa KAS – bez względu na wielkość spółki lub wartość przedmiotu transakcji polegającej na podwyższeniu kapitału.