Zwolnienie świadczenia ze składek ZUS nie pozbawia prawa do zwolnienia z PIT

Pobrana odprawa emerytalna/nagroda jubileuszowa jest objęta zwolnieniem z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 updof (ulga dla pracujących seniorów). To samo dotyczy wynagrodzenia chorobowego i ryczałtu za używanie prywatnego samochodu. Wszystkie te składniki wynagrodzenia zostały wyłączone z podstawy wymiaru składek społecznych, a mimo to są objęte ulgą dla pracujących seniorów (kobiet po ukończeniu 60. roku życia i mężczyzn po 65. roku życia).

Potwierdziła to KIS w interpretacjach z 1.07.2022 r. (0114-KDIP2-2.4011.403.2022.1.IN) i 5.05.2022 r. (0114-KDIP3-2.4011.312.2022.1.MR).

Warunek wymieniony w art. 21 ust. 1 pkt 154 updof odnosi się do rodzaju aktywności zawodowej (źródeł przychodów), która podlega ubezpieczeniom społecznym. Są to przychody: ze stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy, z pracy nakładczej, umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 updof, z zasiłku macierzyńskiego oraz pozarolniczej działalności gospodarczej.

Kluczowe jest, że podatnik w ramach wymienionych w tym przepisie rodzajów aktywności zawodowej (uzyskiwanych źródeł przychodów) jest objęty tytułem ubezpieczeń społecznych.

W pytaniu jest mowa o zatrudnieniu na umowę o pracę, a stosunek pracy jest tytułem do ubezpieczeń społecznych i podatnik spełnia w związku z tym wymóg, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 updof.

Nie jest przeszkodą do tego pobieranie świadczeń, które są wyłączone z podstawy wymiaru składek na podstawie rozporządzenia składkowego. Mogą to być przykładowo:

• odprawy emerytalne (§ 2 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia),
• nagrody jubileuszowe (§ 2 ust. 1 pkt 1),
• ryczałt za używanie prywatnego samochodu do celów służbowych (§ 2 ust. 1 pkt 13),
• wynagrodzenie chorobowe (§ 2 ust. 1 pkt 24).

Wypłacając te świadczenia, zakład pracy nie nalicza ani nie pobiera zaliczki na PIT, o ile pracownik spełnił inne warunki do korzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 updof. Jednym z nich jest, aby złożył płatnikowi oświadczenie, że spełnia warunki tego zwolnienia. Płatnik stosuje je najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymał oświadczenie (art. 32 ust. 1g updof).

Jeżeli pracownik senior nie złoży takiego oświadczenia, to płatnik nie stosuje zwolnienia w trakcie roku (co nie wyklucza skorzystania z tej preferencji przez samego podatnika w zeznaniu rocznym – o ile spełnił w trakcie roku warunki przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 154 updof).