Ulga 4+ również dla wielodzietnego cudzoziemca

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 153 updof wolne od PIT są przychody do kwoty 85 528 zł w roku kalendarzowym, osiągnięte z:

• pracy (tj. ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy),
• umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 updof,
• pozarolniczej działalności gospodarczej rozliczanej według skali, liniowo, 5-proc. podatkiem w ramach ulgi IP Box, czy ryczałtem ewidencjonowanym,

przez podatnika, który w roku podatkowym wobec co najmniej 4 dzieci (określonych w art. 27ea ust. 1 pkt 2 updof) wykonywał władzę rodzicielską, pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało, lub sprawował funkcję rodziny zastępczej na mocy orzeczenia sądu bądź umowy ze starostą, a w przypadku pełnoletnich uczących się dzieci realizował ciążący na nim obowiązek alimentacyjny albo sprawował funkcję rodziny zastępczej.

Osoba chcąca skorzystać z tzw. ulgi z tytułu wielodzietności (ulgi 4+) musi zatem w roku kalendarzowym spełnić łącznie następujące warunki:

• osiągnąć ww. rodzaje przychodów;
• wobec co najmniej 4 dzieci:

• wykonywać władzę rodzicielską albo
• pełnić funkcję opiekuna prawnego, jeśli dziecko z nią zamieszkuje, albo
• stanowić rodzinę zastępczą na mocy orzeczenia sądu bądź umowy ze starostą, albo
• realizować obowiązek alimentacyjny w stosunku do pełnoletnich uczących się dzieci.

Przepisy nie wymagają przy tym, by ww. warunki trzeba było spełniać przez cały rok kalendarzowy. W świetle interpretacji Ministerstwa Finansów[1] dla uzyskania ulgi w pełnej wysokości (tj. 85 528 zł) wystarczy być rodzicem (w tym zastępczym) czy opiekunem prawnym choćby przez 1 dzień.

Do limitu co najmniej 4 dzieci uprawniających do wskazanego zwolnienia z PIT wlicza się dzieci:

• wszystkie małoletnie;
• pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną;
• pozostałe pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, które nadal się uczą w szkołach określonych w krajowych lub zagranicznych przepisach o systemie oświaty bądź szkolnictwie wyższym, które w danym roku podatkowym:

• nie podlegały opodatkowaniu podatkiem liniowym lub ryczałtem ewidencjonowanym (z wyjątkiem przychodów z najmu objętego ryczałtem) ani na zasadach ustawy o podatku tonażowym[2] czy ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych[3],
• nie uzyskały dochodów opodatkowanych według skali lub zryczałtowanym podatkiem 19% z odpłatnego zbycia papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych, lub przychodów zwolnionych z PIT w ramach ulgi dla młodych i ulgi na powrót w łącznej wysokości przekraczającej 3089 zł, z wyjątkiem renty rodzinnej.

Z przepisów nie wynika, by podatnik i jego dzieci musieli mieć polskie obywatelstwo. Ważne jest natomiast, by podatnik uzyskiwał w Polsce konkretnego rodzaju przychody, a ten warunek Białorusin spełnia, ponieważ otrzymuje przychody z umowy zlecenia. Z pytania wynika, że spełnia także drugi wymóg, tzn. wykonuje władzę rodzicielską wobec co najmniej 4 dzieci. Powołany art. 21 ust. 1 pkt 153 updof nie uzależnia bowiem prawa do ulgi od zamieszkiwania wspólnie z dziećmi (taki wymóg obowiązuje natomiast opiekuna prawnego) ani od tego, czy dzieci mieszkają w Polsce.

Obcokrajowiec, aby skorzystać z ulgi, musi wykonywać władzę rodzicielską nad co najmniej 4 dzieci przez co najmniej 1 dzień w 2022 r. Updof nie precyzuje przy tym pojęcia „władzy rodzicielskiej”. W świetle zaś art. 95 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego do jej głównych cech należy: wykonywanie pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz wychowywanie go, tj. dbanie o jego rozwój fizyczny i duchowy, kierowanie nim, przygotowanie go należycie do pracy w duchu poszanowania jego godności i praw.

Aby zleceniodawca mógł zastosować ulgę, Białorusin musi mu złożyć sporządzone na piśmie oświadczenie o spełnianiu warunków do jej nabycia, podając termin końcowy jej stosowania (np. „do wyczerpania rocznego limitu zwolnienia, tj. do chwili przekroczenia przez przychody uzyskane w br. od tego płatnika ze zlecenia kwoty 85 528 zł”). W oświadczeniu należy również zawrzeć klauzulę: „Jestem świadomy odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia”, która zastępuje pouczenie odpowiedniego organu.

Płatnik zaprzestaje poboru zaliczek na PIT od dochodów ze zlecenia najpóźniej od następnego miesiąca po miesiącu otrzymania pisma. Jeśli Białorusin nie zdąży wykorzystać pełnego limitu rocznego ulgi 4+ w trakcie roku kalendarzowego, bo np. zbyt późno złożył oświadczenie albo go nie przekazał, z przysługującego mu zwolnienia skorzysta w zeznaniu rocznym.