Finansowanie kosztów szkoleń członków rady nadzorczej – obowiązek poboru zaliczki na PIT

Przychodami w rozumieniu updof są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (zob. art. 11 ust. 1 updof). Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

Przychody z tzw. nieodpłatnych świadczeń trzeba zaliczyć do tego samego źródła, co świadczenie główne uzyskane przez daną osobę. W przypadku członków RN jest to źródło, o którym mowa w art. 13 pkt 7 updof – przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Kwestia rozumienia pojęcia „nieodpłatnych świadczeń” była przedmiotem analizy TK, który w wyroku z 8.07.2014 r. (K 7/13) wskazał kryteria pozwalające na zakwalifikowanie takich świadczeń jako przychodu ze stosunku pracy. Jest tak, gdy:

• zostały spełnione za zgodą pracownika (skorzystał z nich w pełni dobrowolnie),
• zostały spełnione w jego interesie (a nie w interesie pracodawcy) i przyniosły mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść,
• korzyść ta jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi (nie jest dostępna dla wszystkich podmiotów).

Wyrok TK dotyczył wprawdzie świadczeń uzyskiwanych przez pracowników, jednak zawiera ogólne wska‑zówki interpretacyjne, jak należy rozumieć nieodpłatne świadczenia, odnoszące się również do osób będących członkami RN. W myśl Prawa bankowego członkowie RN banku powinni posiadać wiedzę, umiejętności i doświadczenie, odpowiednie do pełnionych przez nich funkcji i powierzonych im obowiązków (art. 22aa ust. 1). Natomiast bank jest zobowiązany do zapewnienia środków niezbędnych do przygotowania członków RN do pełnienia przez nich funkcji oraz środków niezbędnych do ich szkolenia (art. 22aa ust. 8). Pokrycie przez bank kosztów szkoleń stanowi zatem wydatek poniesiony w interesie banku, a nie członków RN, i nie powoduje powstania u nich przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 updof. Z tego tytułu na banku nie ciążą więc obowiązki płatnika PIT, co potwierdzają też liczne interpretacje KIS (m.in. z 7.03.2025 r., 0114-KDIP3-2.4011.34.2025.1.JK2, 7.01.2025 r., 0112-DIL2-1.4011.874.2024.1.KF, 14.02.2025 r., 0112-KDIL2-1.4011.918.2024.1.TR, 14.01.2025 r., 0112-KDIL2-1.4011.938.2024.1.KF, i 11.10.2024 r., 0114-KDIP3-2.4011.585.2024.4.JK2).