Opodatkowanie wypłaty wynagrodzenia na rzecz spadkobierców wykonawcy dzieła

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, zawartą w art. 9 ust. 1 updof, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów zwolnionych z podatku oraz od których zaniechano jego poboru.

Przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (art. 11 ust. 1 updof).

W myśl art. 10 ust. 1 updof źródłem przychodów są m.in.:

• działalność wykonywana osobiście (pkt 2), w tym przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub o dzieło, wymienione w art. 13 pkt 8 lit. a,
• kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c (pkt 7).

Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw (art. 18 updof).

Spadek z kolei jest instytucją regulowaną przez Kc. Otwiera się go z chwilą śmierci spadkodawcy (art. 924 Kc). Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, a także prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby, niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami (art. 922 § 1 i 2 Kc). Wynagrodzenie po zmarłym wykonawcy dzieła stało się zatem częścią masy spadkowej i powinno być wypłacone spadkobiercom na podstawie prawomocnego postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku lub zarejestrowanego aktu poświadczenia dziedziczenia po zmarłym wykonawcy/zleceniobiorcy.

Nabycie tytułem spadku rzeczy i praw majątkowych przez osoby fizyczne – co do zasady − podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na mocy ustawy z 28.07.1983 r. o podatku od spadków i darowizn[1].

Ponieważ do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn nie stosuje się przepisów updof (wynika to wprost z art. 2 ust. 1 pkt 3 tej ustawy), należność, którą spółka zamierza wypłacić spadkobiercom zmarłego wykonawcy dzieła, nie podlega PIT i tym samym w związku z jej wypłatą na spółce nie ciążą obowiązki płatnika tego podatku (tak też interpretacje KIS z 16.04.2018 r., 0114-KDIP3-2. 4011.96.2018.2.MK, i IS w Katowicach z 15.06.2015 r., IBPBII/1/4511-237/15/ASz).