Odszkodowanie firmy audytorskiej dla kontrahenta klienta
Nasze badania nie sygnalizowały znaczących problemów z płynnością klienta i dlatego nie widzieliśmy potrzeby podnoszenia w sprawozdaniu z badania kwestii zagrożenia kontynuacji działalności. Uważamy, że powodem upadłości jest utrata kluczowego personelu: dyrektora ds. sprzedaży i dyrektora finansowego, którzy odeszli ze spółki z dnia na dzień (co istotne – po dniu, w którym zostało wydane ostatnie sprawozdanie z badania), a – jak się okazało – odgrywali kluczową rolę w pozyskiwaniu zamówień oraz kierowaniu płynnością finansową i windykacją. Zarząd spółki nie jest w stanie w krótkim czasie zastąpić tych osób.
Czy grozi nam konieczność wypłaty odszkodowania? Dodam, że rokrocznie, zgodnie z KSB 570, uzyskiwaliśmy – naszym zdaniem – wystarczające i odpowiednie dowody badania dotyczące zasadności przyjęcia przez zarząd naszego klienta zasady kontynuacji działalności przy sporządzaniu sprawozdań finansowych.
Za ocenę zdolności jednostki do kontynuacji działalności odpowiada jej kierownik. Zgodnie z pkt 6 KSB 570 (Z) Kontynuacja działalności: biegły rewident jest odpowiedzialny za uzyskanie wystarczających i odpowiednich dowodów badania dotyczących zasadności przyjęcia przez kierownika jednostki zasady kontynuacji działalności przy sporządzaniu i prezentacji sprawozdania finansowego oraz za stwierdzenie, w oparciu o zebrane dowody badania, czy istnieje znacząca niepewność co do zdolności jednostki do kontynuacji działalności.
Jak wskazał Czytelnik, w wyniku badania nie zidentyfikowano znaczącej niepewności, która mogła budzić poważne wątpliwości co do zdolności jednostki do kontynuacji działalności, ani niczego, co – m.in. w myśl pkt 21–24 KSB 570 (Z) – wymagałoby modyfikacji opinii z badania. Tym samym, zgodnie ze standardami badania, sprawozdania z badania nie zawierały (i nie mogły zawierać) modyfikacji opinii ani ew. objaśnień zwracających uwagę na jakiekolwiek zagrożenia kontynuacji działalności.
Co ciekawe, w pkt A3 KSB 570 (Z) wśród operacyjnych zdarzeń, które mogą podawać w wątpliwość zdolność jednostki do kontynuacji działalności, wskazuje się m.in. „utratę kluczowego personelu kierownictwa bez zastępstwa”. Fakt, że odejście kluczowych pracowników nastąpiło po wydaniu sprawozdania z badania, świadczy jednak o tym, że trudno byłoby zarzucić biegłemu rewidentowi niewzięcie tej kwestii pod uwagę, skoro na moment wydania opinii nie miał wiedzy na ten temat. Należy również dodać, że ww. standard wskazuje, iż wystąpienie jednego symptomu lub większej ich liczby nie zawsze świadczy o występowaniu znaczącej niepewności. Nawet gdyby biegły rewident wiedział o odejściu tych osób, nie oznaczałoby to automatycznie konieczności zakwestionowania przyjętej przez kierownika jednostki zasady kontynuacji działalności.
W myśl pkt A1 KSB 200 Ogólne cele niezależnego biegłego rewidenta oraz przeprowadzanie badania zgodnie z MSB: opinia biegłego rewidenta o sprawozdaniu finansowym dotyczy tego, czy sprawozdanie finansowe zostało sporządzone, we wszystkich istotnych aspektach, zgodnie z mającymi zastosowanie ramowymi założeniami sprawozdawczości finansowej. Opinia taka jest wspólna dla wszystkich badań sprawozdań finansowych. Dlatego opinia biegłego rewidenta nie stanowi np. zapewnienia, że jednostka utrzyma się na rynku w przyszłości, ani potwierdzenia skuteczności, z jaką kierownik jednostki prowadził jej działalność.
Jednocześnie zgodnie z art. 83 ust. 3 pkt 15 uobr sprawozdanie z badania zawiera m.in. stwierdzenie, że zakres badania nie obejmuje zapewnienia co do przyszłej rentowności badanej jednostki ani efektywności lub skuteczności prowadzenia spraw jednostki przez jej zarząd lub inny organ zarządzający obecnie lub w przyszłości.
Tym samym powoływanie się przez kontrahenta spółki na sprawozdanie z badania jako dokument, na którego podstawie mógł zakładać brak pogorszenia się jej wyników finansowych, wydaje się nieporozumieniem. W mojej ocenie prawdopodobieństwo ew. konieczności wypłaty kontrahentowi klienta jakiegokolwiek odszkodowania z tego tytułu wydaje się bliskie zeru.
Podsumowując: zgodnie z tym, co opisał Czytelnik, w przedstawionej sytuacji nie było konieczności (ani powodów, które by na nią wskazywały) sygnalizowania w sprawozdaniu/-ach z badania problemów z kontynuacją działalności badanej jednostki. Odejście kluczowego personelu spółki, co – jak twierdzi Czytelnik – było prawdziwą przyczyną problemów finansowych klienta, odbyło się z dnia na dzień, i to w okresie, po którym zostało wydane ostatnie sprawozdanie z badania. Tym samym nie wydaje się, aby badający sprawozdanie finansowe tej spółki kluczowy biegły rewident mógł się zachować inaczej.
Jednocześnie, w kwestii roszczeń wysuniętych wobec firmy audytorskiej przez kontrahenta spółki, oczywiście trudno wydawać wyroki za sądy, jednak moim zdaniem istnieje niewielka szansa ziszczenia się scenariusza, w którym odszkodowanie zostałoby kontrahentowi przyznane.
Zaloguj się
Aby czytać dalej, jeśli masz wykupiony abonament
Kup dostęp do tego artykułu
Cena dostępu do pojedynczego artykułu tylko 12,30
Kup abonament
Abonamenty on-line | Prenumeratorzy | Członkowie SKwP | ||||||||
|
Bezpłatny dostęp do tego artykułu i ponad 3500 innych, dla prenumeratorów miesięcznika „Rachunkowość". Pomoc w uzyskaniu dostępu:
|
15% rabat na wszystkie zakupy. Zapytaj o kod w swoim Oddziale. Stowarzyszenie Księgowych w Polsce jest organizacją, do której należy ponad 26 000 księgowych, a członkostwo wiąże się z licznymi korzyściami. |
„Rachunkowość” - od 75 lat źródło rzetelnej wiedzy!
Skróty w artykułach
- dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
- dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
- Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
- KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
- Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
- Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
- Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
- Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
- KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
- MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
- MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
- Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
- Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
- rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
- rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
- rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
- rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
- specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
- uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
- uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
- updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
- updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
- upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
- US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
- ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
- ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
- ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
- ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
- ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
- ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
- ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
- ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
- ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
- usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
- uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
- Założenia koncepcyjne MSSF – Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
- CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
- EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
- FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
- FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
- FP – Fundusz Pracy
- FS – Fundusz Solidarnościowy
- IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
- IS – izba skarbowa
- KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
- KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
- KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
- KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
- KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
- KSB – Krajowe Standardy Badania
- MF – Minister Finansów
- MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
- MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
- MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
- MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
- NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
- PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
- PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
- PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
- pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
- PPK – pracownicze plany kapitałowe
- RM – Rada Ministrów
- SA – sąd apelacyjny
- sf – sprawozdanie finansowe
- skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
- SN – Sąd Najwyższy
- SO – sąd okręgowy
- TK – Trybunał Konstytucyjny
- TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
- UCS – urząd celno-skarbowy
- UE – Unia Europejska
- US – urząd skarbowy
- WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
- WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
- WSA – wojewódzki sąd administracyjny
- zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych