Księgowanie kosztów wytworzenia środków trwałych

Zgodnie z art. 28 ust. 1 pkt 2 uor środki trwałe w budowie wycenia się w wysokości ogółu kosztów pozostających w bezpośrednim związku z ich nabyciem lub wytworzeniem. To bardzo ogólna wskazówka. Najważniejsze jest jednak to, że do kosztów budowy zalicza się wszystkie koszty pozostające w bezpośrednim związku z budową. Niewątpliwie można do nich zaliczyć koszty wynagrodzeń pracowników własnych, którzy są zaangażowani w budowę czy zużycie (amortyzację) środków trwałych wykorzystywanych przy budowie. Należy pamiętać, aby w ewidencji księgowej zapewnić wyodrębnienie kosztów, które są związane z budową zakładu produkcyjnego, oraz kosztów dotyczących podstawowej działalności operacyjnej.

Odpowiadając na pytanie Czytelnika, niektóre nakłady dotyczące budowy środków mogą być ujmowane w kosztach działalności operacyjnej. Ewidencja księgowa wymienionych w pytaniu operacji powinna być następująca:

1) zaksięgowanie wynagrodzeń brutto pracowników:

Wn konto 40 „Koszty według rodzajów” (w analityce „Wynagrodzenia”),

Ma konto 23 „Rozrachunki z pracownikami”;

2) zaksięgowanie amortyzacji środków trwałych:

Wn konto 40 „Koszty według rodzajów” (w analityce „Amortyzacja”),

Ma konto 07 „Odpisy umorzeniowe środków trwałych”;

3) zwiększenie wartości kosztów budowy o koszty wynagrodzeń oraz amortyzację dotyczące realizowanej budowy:

Wn konto 08 „Środki trwałe w budowie”,

Ma konto 79-0 „Obroty wewnętrzne”.

Warto podkreślić, że w przypadku ewidencji kosztów podstawowej działalności operacyjnej wyłącznie w zespole 4 „Koszty według rodzaju i ich rozliczenie”, jednostka ustala wynik finansowy w wariancie porównawczym. W związku z tym po stronie Wn konta 86 „Wynik finansowy” będą ujęte koszty według rodzajów, natomiast na stronę Ma tego konta będzie przeniesiona wartość z konta 79-0. Spowoduje to, że saldo konta 86 będzie wyrażało wartość kosztów rodzajowych dotyczących wyłącznie podstawowej działalności operacyjnej.