Zamówienie-Koszyk
Dokończ - Edytuj - Anuluj

Droga Użytkowniczko, Drogi Użytkowniku, klikając AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU wyrazisz zgodę na to aby Rachunkowość Sp. z o.o. oraz Zaufani Partnerzy przetwarzali Twoje dane osobowe takie jak identyfikatory plików cookie, adresy IP, otwierane adresy url, dane geolokalizacyjne, informacje o urządzeniu z jakiego korzystasz. Informacje gromadzone będą w celu technicznego dostosowanie treści, badania zainteresowań tematami, dostosowania niektórych treści do lokalizacji z której jest odczytywana oraz wyświetlania reklam we własnym serwisie oraz w wykupionych przez nas przestrzeniach reklamowych w Internecie. Wyrażenie zgody jest dobrowolne.

Klikając w przycisk AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU wyrażasz zgodę na zapisanie i przechowywanie na Twoim urządzeniu plików cookie. W każdej chwili możesz skasować pliki cookie oraz ograniczyć możliwość zapisywania nowych za pomocą ustawień przeglądarki.

Wyrażając zgodę, pozwalasz nam na wyświetlanie spersonalizowanych treści m.in. indywidualne rabaty, informacje o wykupionych przez Ciebie usługach, pomiar reklam i treści.

AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU
account_circle
dehaze

Logowanie

e-mail:

hasło:

 

 

Logowanie za pomocą e-maila

Jeżeli nie pamiętasz hasła albo nie masz konta, to wyślemy na Twój e-mail wiadomość weryfikującą. Po kliknięciu w link z e-maila będziesz zalogowany na urządzeniu do chwili wylogowania.

e-mail:

Klikając w poniższy link, zgadzasz się na zapisanie podanych w formularzu danych i wykorzystywanie ich zgodnie z polityką przetwarzania danych dostępną w dokumencie ⇒Polityka przetwarzania danych osobowych (RODO)⇐

 

Logowanie do za pomocą e-maila

Sprawdzanie danych....

Odliczenie straty z lat ubiegłych poniesionej przez wspólnika spółki komandytowej

Anna Koleśnik
Doradca podatkowy
Osoba fizyczna będąca wspólnikiem spółki komandytowej poniosła w 2020 r. stratę z działalności gospodarczej tej spółki (to jej jedyny przychód z tego źródła). Wiem, że obecnie, gdy spółka ma status podatnika CIT, wspólnik będzie mógł odliczyć tę stratę od przychodu z udziału w zyskach spółki (nie prowadzi innej działalności gospodarczej).
Jak jednak „technicznie” powinno wyglądać takie odliczenie, skoro podatek od tego przychodu nalicza i pobiera spółka jako płatnik?

Niestety, przepisy ustawy nie dają odpowiedzi na to pytanie. Wydaje się, że odliczenia powinna dokonać spółka – przed wypłatą udziału w zyskach i przed pobraniem przez nią, jako płatnika, zryczałtowanego podatku od tych wypłat. Być może w przyszłości zostanie to inaczej uregulowane.

Do odliczenia straty stosuje się odpowiednio zasady, o których mowa w art. 9 ust. 3 updof, z tym że przy obliczaniu 5-letniego okresu odliczenia uwzględnia się lata następujące po roku, w którym strata została poniesiona.

Niestety, przepisy ustawy nie dają odpowiedzi na to pytanie. Wydaje się, że odliczenia powinna dokonać spółka – przed wypłatą udziału w zyskach i przed pobraniem przez nią, jako płatnika, zryczałtowanego podatku od tych wypłat. Być może w przyszłości zostanie to inaczej uregulowane.

[1] DzU poz. 2123.

Możliwość odliczenia straty poniesionej z działalności spółki komandytowej, zanim stała się ona podatnikiem CIT, przewiduje art. 15 ust. 2 ustawy nowelizującej z 28.11.2020 r.[1] W myśl tego przepisu wspólnik spółki komandytowej będący podatnikiem PIT, który przed dniem uzyskania przez spółkę statusu podatnika CIT poniósł stratę z pozarolniczej działalności gospodarczej, może obniżyć przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 updof (a więc z udziału w zyskach osób prawnych), o nieodliczoną przed dniem nabycia przez spółkę statusu podatnika CIT stratę, w takiej części, w jakiej pozostawały przychody takiego podatnika z udziału w spółce komandytowej w poszczególnych latach podatkowych w ogólnej kwocie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej – o ile straty tej nie można odliczyć zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 9 ust. 3 updof lub art. 11 uzpd, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona.

Do odliczenia straty stosuje się odpowiednio zasady, o których mowa w art. 9 ust. 3 updof, z tym że przy obliczaniu 5-letniego okresu odliczenia uwzględnia się lata następujące po roku, w którym strata została poniesiona.

KIS w interpretacji z 19.05.2021 r. (0114-KDIP3-1.4011.176.2021.1.MK1) potwierdziła, że odpowiednie stosowanie przepisów o rozliczeniu strat na zasadach ogólnych do tych, które przewiduje art. 15 ust. 2 ustawy zmieniającej, oznacza, że (…) uprawniony jest on [wnioskodawca – przyp. aut.] do obniżenia przychodu powstałego z udziału w zysku w spółce, przed jego wypłatą i opodatkowaniem na poziomie spółki, występującej w charakterze płatnika, tym samym obniżeniu ulega przychód przed jego wypłatą. Tak obniżony przychód stanowi następnie podstawę opodatkowania, od której spółka jako płatnik pobierze podatek. Przepis art. 15 ust. 2 ustawy zmieniającej zakłada możliwość odliczenia straty od przychodu poprzez prawo do jego obniżenia, a zatem powinno nastąpić to przed wypłatą przez spółkę udziału w zyskach i przed pobraniem podatku przez spółkę jako płatnika od tych wypłat. Inne rozumienie tego przepisu powodowałoby, że spółka pobierałaby podatek od takich wypłat w pełnej wysokości, a wnioskodawca nie miałby możliwości odliczenia straty, o której mowa w tym przepisie, od przychodu z udziału w zysku.

KIS wskazała też, że podatnik, który uzyskiwał i nadal uzyskuje przychody z wielu spółek komandytowych, może obniżyć te przychody (z udziału w zyskach osób prawnych) o łączne straty z działalności gospodarczej, które zostały poniesione z udziału w tych spółkach, przed objęciem ich opodatkowaniem CIT. Podobne stanowisko KIS zajęła również w interpretacji z 30.06.2021 r. (0113-KDIPT2-3.4011.150.2021.2.RR). Warto tu jednak zaznaczyć, że odmienne zdanie na ten temat wyraził wcześniej MF w odpowiedzi z 23.02.2021 r. na zapytanie poselskie nr 2866 (DD5.054.9.2021). Poseł pytał: czy obniżenie przychodu o wartość straty stosownie do art. 15 ust. 1 (…) może zostać dokonane już przez płatnika (spółkę komandytową), czy też dla jego zastosowania wymagane jest złożenie przez wspólnika spółki komandytowej wniosku o stwierdzenie nadpłaty? W przypadku uznania, że do uwzględniania opisywanego odliczenia uprawniony jest płatnik, to czy powinien w jakikolwiek sposób weryfikować, czy podatnik nie dokonał już odliczenia straty od innych uzyskiwanych poza spółką komandytową dochodów?

MF stwierdził, że przepis ten wyraźnie odwołuje się do uprawnienia przysługującego w określonej sytuacji wspólnikowi spółki jawnej lub komandytowej, przewidującego możliwość pomniejszenia przez takiego wspólnika dochodu uzyskanego z udziału w zyskach spółki jawnej lub komandytowej, wypracowanych przez takie podmioty już w okresie posiadania przez nie statusu podatnika podatku CIT. Treść tego przepisu nie daje żadnych podstaw do przyjęcia, iż powyższe uprawnienie przysługuje także spółce (jako płatnikowi dokonującemu podziału na rzecz wspólników wypracowanego zysku), w której wspólnik chcący skorzystać z takiego uprawnienia posiada ogół praw i obowiązków. Warunkiem odliczenia przez podatnika PIT straty od przychodów z kapitałów pieniężnych (udziału w zyskach spółki komandytowej) jest brak możliwości odliczenia takiej straty od przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 updof, czyli z pozarolniczej działalności gospodarczej. Tak więc sposób odliczenia straty wymaga indywidualnego rozliczenia przez każdego ze wspólników spółki komandytowej, w oparciu o dane, których spółka komandytowa jako płatnik podatku od dochodów (przychodów) z kapitałów pieniężnych nie posiada.

Minister nie wyjaśnił jednak, w jaki sposób wspólnik „technicznie” miałby dokonać takiego odliczenia.

Na marginesie: art. 15 ust. 1 ustawy nowelizującej, wskazany w zapytaniu poselskim, dotyczy odliczenia straty przez wspólnika spółki komandytowej będącego podatnikiem CIT i reguluje tę kwestię analogicznie jak art. 15 ust. 2 odnoszący się do osób fizycznych.

Wyświetlono 9% artykułu
Aby odblokować pełną treść

Kup dostęp do tego artykułu

Cena dostępu do pojedynczego artykułu tylko 12,30

Kup abonament

Abonamenty on-line Prenumeratorzy Członkowie SKwP
miesiąc 71,00
kwartał 168,00
pół roku 282,00
rok 408,00

Kup teraz

Bezpłatny dostęp do tego artykułu i ponad 3500 innych, dla prenumeratorów miesięcznika „Rachunkowość".

Pomoc w uzyskaniu dostępu:

15% rabat na wszystkie zakupy. Zapytaj o kod w swoim Oddziale.

Dodaj kod tutaj

Stowarzyszenie Księgowych w Polsce jest organizacją, do której należy ponad 26 000 księgowych, a członkostwo wiąże się z licznymi korzyściami.

Dołącz do nas

„Rachunkowość” - od 75 lat źródło rzetelnej wiedzy!

Zamknij

Skróty w artykułach

akty prawne, standardy i interpretacje:
  • dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
  • dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
  • Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
  • KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
  • Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
  • Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
  • Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
  • Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
  • KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
  • MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
  • MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
  • Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
  • Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
  • rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
  • rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
  • rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
  • rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
  • specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
  • uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
  • uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
  • updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
  • updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
  • upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
  • US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
  • ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
  • ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
  • ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
  • ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
  • ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
  • ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
  • ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
  • ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
  • ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
  • usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
  • uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
  • Założenia koncepcyjne MSSF Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
pozostałe skróty:
  • CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
  • EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
  • FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
  • FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
  • FP – Fundusz Pracy
  • FS – Fundusz Solidarnościowy
  • IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
  • IS – izba skarbowa
  • KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
  • KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
  • KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
  • KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
  • KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
  • KSB – Krajowe Standardy Badania
  • MF – Minister Finansów
  • MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
  • MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
  • MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
  • MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
  • NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
  • PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
  • PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
  • PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
  • pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
  • PPK – pracownicze plany kapitałowe
  • RM – Rada Ministrów
  • SA – sąd apelacyjny
  • sf – sprawozdanie finansowe
  • skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
  • SN – Sąd Najwyższy
  • SO – sąd okręgowy
  • TK – Trybunał Konstytucyjny
  • TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
  • UCS – urząd celno-skarbowy
  • UE – Unia Europejska
  • US – urząd skarbowy
  • WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
  • WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
  • WSA – wojewódzki sąd administracyjny
  • zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
Skróty w tekście
Stowarzyszenie
Księgowych w Polsce
Najbliższe szkolenia on-line
08.07.2025 Estoński CIT i ukryte zyski oraz wypłata dywidendy – skutki podatkowe dla spółki i wspólnika SKwP Warszawa
08.07.2025 Nowa ustawa, nowe zasady zatrudniania cudzoziemców – deregulacja procedur SKwP Warszawa
08.07.2025 Podróże służbowe w praktyce SKwP Warszawa
08.07.2025 Rozliczanie delegacji służbowych krajowych i zagranicznych SKwP Bydgoszcz, SKwP Gdańsk, SKwP Gorzów Wielkopolski, SKwP Koszalin, SKwP Łódź
08.07.2025 Rozliczanie delegacji służbowych krajowych i zagranicznych – warsztaty SKwP Kielce, SKwP Kraków
08.07.2025 VAT – transakcje międzynarodowe SKwP Bielsko-Biała, SKwP Gdańsk, SKwP Gorzów Wielkopolski, SKwP Katowice, SKwP Kielce, SKwP Koszalin, SKwP Opole, SKwP Szczecin, SKwP Włocławek
08.07.2025 ABC fakturowania w 2025 roku – omówienie narzędzi do wystawiania faktur w KSeF SKwP Bielsko-Biała, SKwP Gdańsk, SKwP Katowice, SKwP Koszalin, SKwP Opole, SKwP Szczecin, SKwP Zielona Góra
Kursy dla księgowych