Odliczenie straty podatkowej za 2020 r. spowodowanej pandemią COVID-19 – ujęcie w księgach rachunkowych
Jak ująć w księgach rachunkowych odliczenie od dochodu osiągniętego w 2019 r. straty podatkowej poniesionej w 2020 r.? Dotychczas strata podatkowa mogła być potrącana tylko od dochodu osiągniętego w latach następnych.
Zgodnie z art. 38f updop stratę podatkową powstałą w związku z epidemią COVID-19, a więc za 2020 r., można odliczyć wstecznie – od dochodu osiągniętego w roku poprzedzającym (2019). Jeżeli zatem spółka poniosła za 2020 r. stratę z pozarolniczej działalności gospodarczej (i spełniła warunki określone w art. 38f), to jest uprawniona do rozliczenia tej straty z dochodem 2019 r. Ta szczególna możliwość dotyczy straty nieprzekraczającej 5 mln zł.
Gdyby się okazało, że strata jest wyższa lub dochód z 2019 r. nie wystarcza na jej pokrycie, wówczas wstecznie można rozliczyć jedynie kwotę nie wyższą niż 5 mln zł, zaś reszta straty podlega rozliczeniu na zasadach ogólnych (zgodnie z art. 7 ust. 5 updop).
Po ustaleniu wysokości straty podatkowej powstałej w 2020 r. konieczne będzie złożenie w US korekty zeznania rocznego za 2019 r., wraz z wykazaniem w niej kwoty straty. Korekta zeznania będzie połączona z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym.
W przedstawionym w pytaniu przypadku od dochodu podatkowego za 2019 r. został naliczony i opłacony CIT. Ujęcie tego zdarzenia w księgach rachunkowych było następujące:
1) należny podatek dochodowy (w księgach 2019 r.):
Wn konto 87 „Podatek dochodowy”,
Ma konto 22 „Rozrachunki publicznoprawne – CIT”,
2) zapłata podatku dochodowego (w 2020 r.):
Wn konto 22 „Rozrachunki publicznoprawne – CIT”,
Ma konto 13 „Rachunki i kredyty bankowe”.
Natomiast wsteczne (w 2019 r.) rozliczenie straty podatkowej (za 2020 r.) następuje w księgach rachunkowych spółki za 2021 r., po otrzymaniu decyzji US o wysokości kwoty uznanej nadpłaty podatku dochodowego, wydanej na podstawie korekty zeznania i wniosku. Powoduje to zapis (w księgach 2021 r.):
Wn konto 22 „Rozrachunki publicznoprawne – CIT”,
Ma konto 82 „Rozliczenie wyniku finansowego” lub konto 81-1 „Kapitał zapasowy”.
Jest to należność od US, którą jednostka może wykorzystać na zapłatę innego podatku, może też wystąpić o jej zwrot.
Jeżeli podatek zostanie zwrócony na rachunek bankowy, to na podstawie wyciągu bankowego nastąpi zapis:
Wn konto 13 „Rachunki i kredyty bankowe”,
Ma konto 22 „Rozrachunki publicznoprawne – CIT”.