Nagrody w konkursach dla współpracowników a pobór zryczałtowanego PIT

Od dochodów (przychodów) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim UE lub innym należącym do EOG płatnicy (m.in. osoby prawne) pobierają zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody (art. 30 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 41 ust. 4 updof).

Nie pomniejsza się przy tym przychodu o koszty uzyskania (art. 30 ust. 3 updof). Dochodów (przychodów) tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 updof, tj. według skali podatkowej (art. 30 ust. 8 updof).

W świetle orzecznictwa NSA (por. wyroki z 17.10.2017 r., II FSK 2540/15, i 20.01.2015 r., II FSK 232/13) za konkurs w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 updof nie można uznać przedsięwzięcia, w którym zwycięzcą jest każdy uczestnik, który osiągnie w danym przedziale czasu określoną wartość obrotów z tytułu sprzedaży towarów oferowanych przez organizatora.

W przypadku gdy nagrody otrzymają wszystkie osoby, uzyskujące poziom sprzedaży określony w regulaminie konkursu, brakuje istotnego elementu konkursu, jakim jest wyłonienie najlepszego uczestnika bądź najlepszych uczestników.

Nagrody otrzymywane przez uczestników przedsięwzięcia, o którym mowa w pytaniu, nie stanowią więc nagród w konkursie, lecz są związane z osiągnięciem określonego pułapu sprzedaży towarów spółki w zorganizowanej przez nią akcji sprzedażowej. Motywują bowiem nie do współzawodnictwa między uczestnikami, a do osiągnięcia założonego przez spółkę i znanego wszystkim sprzedawcom jednego rezultatu, tj. osiągnięcia ustalonego pułapu sprzedaży.

Określona wielkość sprzedaży produktów spółki już sama w sobie gwarantuje uczestnikowi nagrodę w konkursie. Porównanie jej do wielkości sprzedaży innych uczestników nie ma żadnego znaczenia. Jest to zatem typowy system motywacyjny, w którym wszyscy uczestnicy, po osiągnięciu określonego pułapu obrotów, otrzymują gwarantowane świadczenia.

Podsumowując: skoro spółka organizuje akcję niespełniającą wymogów przypisanych konkursowi, to otrzymane przez uczestników wygrane nie stanowią przychodu z konkursu. Wartość nagród uzyskiwanych przez osoby, które wykonują na rzecz spółki czynności w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, będzie stanowić przychód z tej działalności, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 updof (zob. też wyroki NSA z 17.04.2018 r., II FSK 989/16, i 28.05.2019 r., II FSK 1584/17).

Spółka nie ma zatem obowiązku poboru zryczałtowanego PIT od nagród przyznanych osobom wykonującym na jej rzecz czynności w ramach własnej działalności gospodarczej. Powinny one samodzielnie rozliczyć podatek od wartości tych nagród.