Kto może w 2026 r. stosować stawkę CIT 9%

Limit bieżących przychodów netto

Warunkiem jest (art. 19 ust. 1 pkt 2 lit. a updop), by przychody podatnika CIT osiągnięte w roku podatkowym (2026) nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 mln euro, przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł. Dla podatników, których rok podatkowy pokrywa się z kalendarzowym, kwota ta, w przeliczeniu na złote po kursie z 2.01.2026 r. (4,2156 zł/euro, tabela nr 001/A/NBP/2026), wynosi 8 431 000 zł (w 2025 r. było 8 534 000 zł).

„Przychód” w rozumieniu art. 19 ust. 1 pkt 2 updop to – jak wskazują organy podatkowe – przychód ustalony zgodnie z przepisami tej ustawy (w kwocie netto), bez względu na źródło, z którego pochodzi. Obejmuje także wszelkie kategorie przychodów (dochodów) zwolnione z CIT (np. dotacje), co potwierdził NSA w wyroku z 13.07.2023 r. (II FSK 106/21).

Proporcjonalne przeliczenie

Wskazany wyżej limit 2 mln euro był w ubiegłych latach niezależny od tego, jak długo trwał rok podatkowy podatnika. Dotyczył więc zarówno np. spółki, która prowadziła działalność przez cały rok, jak i takiej, która ją zakończyła po kilku miesiącach, a także takiej, która rozpoczynając działalność w II połowie roku kalendarzowego, wybrała rok podatkowy odpowiadający kalendarzowemu, wydłużony do końca następnego roku (por. interpretacje KIS z 10.12.2024 r., 0111-KDIB1-1.4010.607.2024.1.AW, i 19.08.2024 r., 0111-KDIB1-3.4010.400.2024.1.PC).

To się od 1.01.2026 r. zmieniło – jest obowiązek stosowania proporcji. W myśl nowego art. 19 ust. 1 pkt 2 lit. b updop, jeżeli rok podatkowy podatnika był dłuższy albo krótszy niż 12 mies., kwotę 2 mln euro ustala się jako iloczyn 1/12 tej kwoty i liczby pełnych miesięcy w tym roku podatkowym, a gdy rok podatkowy nie obejmuje pełnego miesiąca kalendarzowego, za pełny miesiąc przyjmuje się okres 30 dni.

Obowiązek proporcjonalnego przeliczenia limitu 2 mln euro nie dotyczy przy tym podatników, których rok podatkowy rozpoczął się przed 1.01.2026 r., a zakończy się po 31.12.2025 r. – do końca tego roku podatkowego stosują oni dotychczasowe przepisy.

Limit ubiegłorocznej sprzedaży brutto

Jeżeli w 2026 r. podatnik CIT nie rozpoczyna działalności, to aby skorzystać z 9-proc. Stawki, musi spełniać jeszcze jeden warunek – być małym podatnikiem. Taki status, zgodnie z art. 4a pkt 10 updop, mają podatnicy, których wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego VAT) w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła równowartości 2 mln euro, w przeliczeniu po średnim kursie euro ogłoszonym przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Podatnicy, których rok podatkowy pokrywa się z kalendarzowym, mogą być uznani za małych w 2026 r., jeśli ich przychód ze sprzedaży nie przekroczył w 2025 r. kwoty 8 517 000 zł (limit obliczony przy zastosowaniu kursu euro ogłoszonego na 1.10.2025 r., wynoszącego 4,2586 zł – tabela nr 190/A/NBP/2025). W 2025 r. limit wynosił 8 569 000 zł.

Sprawdzając spełnienie tego warunku, należy uwzględnić wszelkie przychody danego podatnika ze sprzedaży, w tym zwolnione od CIT, oraz przychody ze sprzedaży zaliczane do zysków kapitałowych. Wyłączone są natomiast przychody osiągane z innego tytułu niż sprzedaż (np. z dywidend, odszkodowania, odsetki, dotacje, dopłaty lub refundacje kosztów).

Limit dla małego podatnika nie podlega proporcjonalnemu przeliczeniu, jeżeli rok podatkowy podatnika jest krótszy bądź dłuższy niż 12 mies. Ministerstwo Finansów planuje jednak wprowadzić konieczność stosowania proporcji od 1.01.2027 r.

Skutki przekroczenia limitu bieżących przychodów

Preferencyjna stawka CIT 9% może być (ale nie musi – zależy to od decyzji podatnika) stosowana już przy obliczaniu zaliczek na CIT.

W celu ustalenia prawa do niej podatnik – którego rok podatkowy jest równy kalendarzowemu – kontynuujący w 2026 r. działalność rozpoczętą w poprzednich latach, powinien:

1. obliczyć dwa różne przychody z dwóch różnych lat podatkowych:

• zanim zacznie stosować preferencję, przychód ze sprzedaży (wraz z należnym VAT) z roku poprzedniego (2025) – w celu sprawdzenia, czy ma status małego podatnika,

• w trakcie roku (co miesiąc lub co kwartał – w zależności od sposobu rozliczenia), narastająco od początku roku przychód osiągnięty w tym roku (2026) w rozumieniu updop (bez VAT);

2. porównać wysokość tych przychodów z dwoma różnymi, choć bardzo zbliżonymi limitami (wynikającymi z przeliczenia kwoty 2 mln euro po średnim kursie NBP z dwóch różnych dat):

• przychód ze sprzedaży (z 2025 r.) nie może być wyższy niż 8 517 000 zł,

• przychód w rozumieniu updop (z 2026 r.) nie może przekroczyć 8 431 000 zł.

Przekroczenie przez bieżący przychód netto w trakcie 2026 r. progu 8 431 000 zł oznacza utratę prawa do stawki 9% w stosunku do dochodów uzyskanych od początku roku, a nie tylko od momentu przekroczenia (interpretacja Szefa KAS z 11.07.2024 r., DOP4.8221.77.2023.GNHD). Całość dochodów takiego podatnika, wykazanych w zeznaniu CIT-8 za 2026 r. (uzyskanych od początku roku), powinna być objęta stawką 19%.

Skutkuje to też obowiązkiem obliczania zaliczek na CIT według wyższej stawki (19%) począwszy od miesiąca/kwartału, w którym nastąpiło przekroczenie. W okresie (miesiącu/kwartale), w którym suma przychodów przekroczy limit 2 mln euro, nie jest już możliwe stosowanie stawki 9% (por. interpretacja Szefa KAS z 27.01.2025 r., DOP4.8221.79.2023). Po przekroczeniu limitu zaliczki powinny być wpłacane według stawki 19%, w wysokości różnicy między CIT należnym od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące, ustalonych jeszcze według stawki 9%.