Zamówienie-Koszyk
Dokończ - Edytuj - Anuluj

Droga Użytkowniczko, Drogi Użytkowniku, klikając AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU wyrazisz zgodę na to aby Rachunkowość Sp. z o.o. oraz Zaufani Partnerzy przetwarzali Twoje dane osobowe takie jak identyfikatory plików cookie, adresy IP, otwierane adresy url, dane geolokalizacyjne, informacje o urządzeniu z jakiego korzystasz. Informacje gromadzone będą w celu technicznego dostosowanie treści, badania zainteresowań tematami, dostosowania niektórych treści do lokalizacji z której jest odczytywana oraz wyświetlania reklam we własnym serwisie oraz w wykupionych przez nas przestrzeniach reklamowych w Internecie. Wyrażenie zgody jest dobrowolne.

Klikając w przycisk AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU wyrażasz zgodę na zapisanie i przechowywanie na Twoim urządzeniu plików cookie. W każdej chwili możesz skasować pliki cookie oraz ograniczyć możliwość zapisywania nowych za pomocą ustawień przeglądarki.

Wyrażając zgodę, pozwalasz nam na wyświetlanie spersonalizowanych treści m.in. indywidualne rabaty, informacje o wykupionych przez Ciebie usługach, pomiar reklam i treści.

AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU
account_circle
dehaze

Logowanie

e-mail:

hasło:

 

 

Logowanie za pomocą e-maila

Jeżeli nie pamiętasz hasła albo nie masz konta, to wyślemy na Twój e-mail wiadomość weryfikującą. Po kliknięciu w link z e-maila będziesz zalogowany na urządzeniu do chwili wylogowania.

e-mail:

Klikając w poniższy link, zgadzasz się na zapisanie podanych w formularzu danych i wykorzystywanie ich zgodnie z polityką przetwarzania danych dostępną w dokumencie ⇒Polityka przetwarzania danych osobowych (RODO)⇐

 

Logowanie do za pomocą e-maila

Sprawdzanie danych....

Księgowanie faktury za usługi telekomunikacyjne wykonane na przełomie roku

Spółka otrzymała fakturę za usługi telekomunikacyjne wykonane na przełomie lat obrotowych 2021/2022. Obejmuje ona połączenia za grudzień 2021 i styczeń 2022 r. oraz abonament za styczeń i luty 2022 r.
Jak ująć tę fakturę w księgach rachunkowych?

Jednostki prowadzące księgi rachunkowe, kwalifikując wynikające z dokumentów zdarzenia gospodarcze, w tym dotyczące kosztów, powinny się kierować m.in. zasadą memoriału. Zgodnie z nią w księgach rachunkowych danego roku należy ująć wszystkie osiągnięte przez jednostkę przychody i obciążające ją koszty dotyczące danego roku obrotowego (art. 6 ust. 1 uor). Oznacza to, że ujęcie skutków zdarzenia następuje niezależnie od tego, czy transakcja jest udokumentowana fakturą, czy wiarygodnie oszacowana, a dalej, czy faktura taka została wystawiona pod datą danego lub następnego roku obrotowego. Najczęściej dotyczy to usług wykonanych na rzecz jednostki w zamykanym roku obrotowym (np. 2021), ale zafakturowanych przez dostawców w nowym roku (np. 2022), m.in. usług telekomunikacyjnych, o których mowa w pytaniu.

Jednostki prowadzące księgi rachunkowe, kwalifikując wynikające z dokumentów zdarzenia gospodarcze, w tym dotyczące kosztów, powinny się kierować m.in. zasadą memoriału. Zgodnie z nią w księgach rachunkowych danego roku należy ująć wszystkie osiągnięte przez jednostkę przychody i obciążające ją koszty dotyczące danego roku obrotowego (art. 6 ust. 1 uor). Oznacza to, że ujęcie skutków zdarzenia następuje niezależnie od tego, czy transakcja jest udokumentowana fakturą, czy wiarygodnie oszacowana, a dalej, czy faktura taka została wystawiona pod datą danego lub następnego roku obrotowego. Najczęściej dotyczy to usług wykonanych na rzecz jednostki w zamykanym roku obrotowym (np. 2021), ale zafakturowanych przez dostawców w nowym roku (np. 2022), m.in. usług telekomunikacyjnych, o których mowa w pytaniu.

Jeżeli zatem fakturę wystawiono z datą nowego roku obrotowego, ale część objętych nią kosztów dotyczy roku zamykanego (rozmowy za grudzień), to powinna zostać ujęta w księgach zamykanego roku na podstawie dokumentu PK, przy zastosowaniu konta 30 „Rozliczenie zakupu”, a pozostałe koszty dotyczące nowego roku obrotowego, tj. stycznia i lutego, są aktywowane na koncie 64 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów”. W nowym roku obrotowym będą one sukcesywnie odpisywane w koszty właściwych miesięcy. Wysokość kosztów w poszczególnych miesiącach należy ustalić na podstawie faktury oraz billingu.

Nie byłoby natomiast właściwe dzielenie faktury na dwie części: pierwszą – księgowaną w księgach zamykanego roku (rozmowy w grudniu), i drugą – księgowaną w księgach następnego roku (abonament za styczeń i luty oraz rozmowy w styczniu).

Spółka otrzymała w styczniu fakturę za usługi telekomunikacyjne, zawierającą następujące dane:

  • abonament za okres od 20.01.2022 do 19.02.2022 r. – netto 100 zł, VAT – 23 zł,
  • połączenia za okres od 20.12.2021 do 19.01.2022 r. – netto 700 zł, VAT – 161 zł,
  • łączna suma faktury 984 zł, w tym VAT – 184 zł,
  • data wystawienia faktury – 20.01.2022 r.,
  • termin płatności – 4.02.2022 r.

Na podstawie faktury i wykazu rozmów spółka ustaliła:

  • koszty rozmów telefonicznych za grudzień – 250 zł,
  • koszty rozmów telefonicznych za styczeń – 450 zł,
  • abonament za styczeń: (100 zł : 31 dni × 12 dni) = 38,71 zł,
  • abonament za luty: 100 zł – 38,71 zł = 61,29 zł.
Zapisy księgowe – grudzień 2021 r.
1. PK – zarachowanie kosztów w grudniu:
Wn konto 40 „Koszty według rodzajów” (usługi obce) 800
Ma konto 30 „Rozliczenie zakupu” 800
2. Aktywowanie kosztów usług telekomunikacyjnych przypadających na styczeń i luty 2022 r.: 450 zł + 38,71 zł + 61,29 zł = 550 zł

Wn konto 64 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów” 550
Ma konto 49 „Rozliczenie kosztów” 550

Na dzień bilansowy saldo debetowe na koncie 64 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów” w wysokości 550 zł oznacza stan czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów, przypadających na następny rok obrotowy do rozliczenia w przyszłych okresach sprawozdawczych. W bilansie saldo to zostanie wykazane w aktywach obrotowych w poz. B.IV „Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe”. Z kolei saldo konta 30 „Rozliczenie zakupu” w wysokości 800 zł jednostka wykaże w pasywach bilansu sporządzonego za 2021 r., w poz. B.III.3d „Zobowiązania krótkoterminowe wobec pozostałych jednostek z tytułu dostaw i usług”. Rozliczenie tego salda nastąpi w księgach rachunkowych stycznia 2022 r., na podstawie faktury wystawionej przez operatora.

Ewidencja księgowa – styczeń 2022 r.
1. Faktura za usługi telekomunikacyjne:
Wn konto 30 „Rozliczenie zakupu” 800
Wn konto 22 „Rozrachunki publicznoprawne” (VAT naliczony) 184
Ma konto 21 „Rozrachunki z dostawcami” 984
2. Rozliczenie kwoty usług telekomunikacyjnych i abonamentu, przypadających na styczeń, tj. 488,71 zł (450 zł + 38,71 zł):
Wn konto 40 „Koszty według rodzajów” 488,71
Ma konto 64 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów – pozostałe” 488,71
Ewidencja księgowa – luty 2022 r.
Rozliczenie kwoty abonamentu przypadającego na luty, tj. 61,29 zł:

Wn konto 40 „Koszty według rodzajów” 61,29
Ma konto 64 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów – pozostałe” 61,29

Jeśli spółka uzna, że pominięcie w kosztach zamykanego roku kosztów rozmów za grudzień nie wywiera istotnie ujemnego wpływu na rzetelne i jasne przedstawienie jej wyniku finansowego, może zastosować uproszczenie polegające na zaksięgowaniu tych kosztów (rozmów za grudzień) w ciężar kosztów stycznia (art. 4 ust. 4 uor). Taki sposób ewidencji powinien wynikać z przyjętych przez jednostkę zasad (polityki) rachunkowości i być stosowany w sposób ciągły.

W myśl przepisów o podatku dochodowym używanie telefonu wiąże się z ogólną działalnością firmy, dlatego spowodowane tym koszty zalicza się do tzw. kosztów pośrednich. Koszty pośrednie są potrącane w dacie poniesienia (dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych) bez względu na rodzaj konta, na którym to nastąpiło, z wyjątkiem rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów (art. 15 ust. 4d i 4e updop, art. 22 ust. 5c i 5d updof).

Natomiast prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur za usługi telekomunikacyjne spółka nabywa w miesiącu powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy, ale nie wcześniej niż w miesiącu otrzymaniu faktury. Obowiązek podatkowy u sprzedawcy powstaje zaś z chwilą wystawienia faktury, o ile została ona wystawiona terminowo (jeżeli jednak sprzedawca nie wystawi faktury lub wystawi ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z upływem terminu płatności).

Wyświetlono 10% artykułu
Aby odblokować pełną treść

Kup dostęp do tego artykułu

Cena dostępu do pojedynczego artykułu tylko 12,30

Kup abonament

Abonamenty on-line Prenumeratorzy Członkowie SKwP
miesiąc 71,00
kwartał 168,00
pół roku 282,00
rok 408,00

Kup teraz

Bezpłatny dostęp do tego artykułu i ponad 3500 innych, dla prenumeratorów miesięcznika „Rachunkowość".

Pomoc w uzyskaniu dostępu:

15% rabat na wszystkie zakupy. Zapytaj o kod w swoim Oddziale.

Dodaj kod tutaj

Stowarzyszenie Księgowych w Polsce jest organizacją, do której należy ponad 26 000 księgowych, a członkostwo wiąże się z licznymi korzyściami.

Dołącz do nas

„Rachunkowość” - od 75 lat źródło rzetelnej wiedzy!

Zamknij

Skróty w artykułach

akty prawne, standardy i interpretacje:
  • dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
  • dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
  • Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
  • KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
  • Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
  • Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
  • Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
  • Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
  • KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
  • MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
  • MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
  • Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
  • Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
  • rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
  • rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
  • rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
  • rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
  • specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
  • uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
  • uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
  • updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
  • updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
  • upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
  • US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
  • ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
  • ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
  • ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
  • ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
  • ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
  • ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
  • ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
  • ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
  • ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
  • usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
  • uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
  • Założenia koncepcyjne MSSF Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
pozostałe skróty:
  • CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
  • EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
  • FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
  • FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
  • FP – Fundusz Pracy
  • FS – Fundusz Solidarnościowy
  • IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
  • IS – izba skarbowa
  • KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
  • KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
  • KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
  • KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
  • KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
  • KSB – Krajowe Standardy Badania
  • MF – Minister Finansów
  • MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
  • MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
  • MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
  • MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
  • NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
  • PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
  • PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
  • PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
  • pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
  • PPK – pracownicze plany kapitałowe
  • RM – Rada Ministrów
  • SA – sąd apelacyjny
  • sf – sprawozdanie finansowe
  • skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
  • SN – Sąd Najwyższy
  • SO – sąd okręgowy
  • TK – Trybunał Konstytucyjny
  • TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
  • UCS – urząd celno-skarbowy
  • UE – Unia Europejska
  • US – urząd skarbowy
  • WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
  • WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
  • WSA – wojewódzki sąd administracyjny
  • zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
Skróty w tekście
Kursy dla księgowych