Kiedy podatek od przerzuconych dochodów – objaśnienia podatkowe
Chodzi o art. 24aa updop regulujący podatek od przerzuconych dochodów. Jest on płacony od ww. kosztów (także od kosztów przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika, opłat i wynagrodzeń za przeniesienie funkcji, aktywów lub ryzyk), zaliczonych przez podatnika do kosztów uzyskania przychodów, pod warunkiem że:
- dochód (przychód) podmiotu zagranicznego uzyskany z tego tytułu podlega opodatkowaniu stawką niższą niż 14,25%, zwolnieniu bądź wyłączeniu z opodatkowania;
- podmiot ten uzyskuje z ww. tytułu – od podatnika lub innych spółek z nim powiązanych – co najmniej 50% ogółu przychodów określonych zgodnie z przepisami o podatku dochodowym lub przepisami o rachunkowości;
- podmiot ten przekazuje, na rzecz innego podmiotu, w jakiejkolwiek formie, co najmniej 10% tych przychodów:
- zaliczając w związku z tym wydatki do kosztów podatkowych lub odliczając je w jakiejkolwiek formie od dochodu, podstawy opodatkowania albo od podatku, lub
- jeśli przychody te składają się na zysk przeznaczony do wypłaty – bez względu na termin – w formie dywidendy lub innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych;
- suma ww. kosztów poniesionych przez podatnika w roku podatkowym na rzecz podmiotów powiązanych, zaliczonych w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów, stanowi co najmniej 3% sumy kosztów za ten rok.
W objaśnieniach podatkowych z 9.09.2025 r. w zakresie podatku od przerzuconych dochodów MF szczegółowo wyjaśnił, jak rozumieć te warunki. Wskazał też, że nie ma podatku, gdy nie jest spełniony chociaż jeden z nich, a ciężar dowodu, co do ich niespełnienia, spoczywa na polskiej spółce. Może ona wykorzystać każdy środek dowodowy. W praktyce, ponieważ dane finansowe lub podatkowe zagranicznego podmiotu mogą być zatwierdzane po terminie złożenia zeznania przez polską spółkę, informacje dotyczące warunku 50% przychodów i przekazywania 10% przychodów może ona pozyskać np. na podstawie wstępnych oświadczeń podmiotu powiązanego. Poniesie jednak konsekwencje (podatkowe oraz karnoskarbowe) ewentualnej ich nieprawdziwości i nieskorygowania.
Moment powstania przerzuconych dochodów
Przerzuconym dochodem jest koszt poniesiony z określonych przez ustawodawcę tytułów i zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Jak czytamy w objaśnieniach MF, może dojść do sytuacji, gdy rok zaliczenia danego kosztu do kosztów uzyskania przychodów będzie inny niż rok poniesienia kosztu (z reguły powiązany z datą nabycia danej usługi/danego świadczenia lub jego rozliczenia). W takich przypadkach (…) koszty te będą stanowiły przerzucone dochody (i tym samym będą składać się na podstawę opodatkowania) w roku, w którym (…) zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. (…) Rozbieżność pomiędzy rokiem poniesienia kosztu a jego zaliczeniem do kosztów uzyskania przychodu może dotyczyć w szczególności nabycia przez podatnika wartości niematerialnych i prawnych, które będą następnie amortyzowane dla celów podatkowych. W takim przypadku podstawę opodatkowania ustala się w poszczególnych latach, w których odpisy amortyzacyjne zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Rozliczenie podatku
MF przypomniał też, że przerzuconych dochodów nie łączy się z innymi dochodami (przychodami) podatnika. Poniesienie straty przez spółkę nie wyłącza więc opodatkowania podatkiem od przerzuconych dochodów (płatnym w terminie złożenia zeznania rocznego). Podatek ten (w wysokości 19%) rozlicza się odrębnie w deklaracji CIT-8 (CIT-8AB), na podstawie zał. CIT/PD. Pomniejsza się go o kwotę ewentualnego podatku u źródła (WHT), pobranego od wypłat z tytułu kosztów uwzględnionych w podstawie opodatkowania z tytułu przerzuconych dochodów.
Nie znaczy to jednak, że regulacje dotyczące WHT mają wpływ na zasady poboru podatku od przerzuconych dochodów, i odwrotnie. W szczególności podatnik, rozpatrując spełnienie przez zagraniczny podmiot powiązany warunku dotyczącego przekazania co najmniej 10% dochodów, nie ma obowiązku wykonywania analizy w zakresie rzeczywistego właściciela.
Pomniejszenie o WHT nie może przekroczyć kwoty podatku od przerzuconych dochodów. Ponadto w przypadku uzyskania zwrotu WHT (lub jego pomniejszenia) podatnik ma obowiązek skorygowania podatku od przerzuconych dochodów w zeznaniu za rok podatkowy, w którym uzyskał zwrot. Ewidencja prowadzona przez podatnika powinna zatem pozwolić na odpowiednie monitorowanie zwrotów WHT, mogących mieć wpływ na wysokość podatku od przerzuconych dochodów.
Pełna treść objaśnień jest dostępna ⇒tu⇐
Skróty w artykułach
- dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
- dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
- Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
- KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
- Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
- Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
- Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
- Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
- KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
- MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
- MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
- Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
- Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
- rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
- rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
- rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
- rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
- specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
- uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
- uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
- updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
- updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
- upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
- US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
- ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
- ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
- ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
- ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
- ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
- ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
- ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
- ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
- ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
- usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
- uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
- Założenia koncepcyjne MSSF – Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
- CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
- EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
- FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
- FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
- FP – Fundusz Pracy
- FS – Fundusz Solidarnościowy
- IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
- IS – izba skarbowa
- KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
- KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
- KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
- KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
- KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
- KSB – Krajowe Standardy Badania
- MF – Minister Finansów
- MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
- MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
- MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
- MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
- NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
- PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
- PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
- PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
- pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
- PPK – pracownicze plany kapitałowe
- RM – Rada Ministrów
- SA – sąd apelacyjny
- sf – sprawozdanie finansowe
- skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
- SN – Sąd Najwyższy
- SO – sąd okręgowy
- TK – Trybunał Konstytucyjny
- TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
- UCS – urząd celno-skarbowy
- UE – Unia Europejska
- US – urząd skarbowy
- WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
- WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
- WSA – wojewódzki sąd administracyjny
- zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
