Jak ustalić ekwiwalent urlopowy i odprawę rentową po długiej absencji pracownika
Jakie wynagrodzenie minimalne przyjąć do obliczenia odprawy rentowej i ekwiwalentu za urlop wypoczynkowy – ostatnio wypłacone czy obowiązujące w dniu wypłaty?
Pracodawca musi wypłacić ekwiwalent za urlop wypoczynkowy (dalej ekwiwalent), którego pracownik nie wykorzystał w związku z rozwiązaniem lub z wygaśnięciem stosunku pracy (art. 171 § 1 Kp). Ma też obowiązek wypłacić odprawę pieniężną w wysokości miesięcznego wynagrodzenia (dalej odprawa), jeśli stosunek pracy pracownika, spełniającego warunki uprawniające do emerytury, ustaje w związku z przejściem na rentę z tytułu niezdolności do pracy (art. 921 § 1 Kp).
Do podstawy odprawy rentowej i ekwiwalentu urlopowego przyjmuje się wynagrodzenie minimalne w wysokości przysługującej pracownikowi w miesiącu nabycia prawa do obu tych świadczeń.
Identyczne zasady
Pracodawca musi wypłacić ekwiwalent za urlop wypoczynkowy (dalej ekwiwalent), którego pracownik nie wykorzystał w związku z rozwiązaniem lub z wygaśnięciem stosunku pracy (art. 171 § 1 Kp). Ma też obowiązek wypłacić odprawę pieniężną w wysokości miesięcznego wynagrodzenia (dalej odprawa), jeśli stosunek pracy pracownika, spełniającego warunki uprawniające do emerytury, ustaje w związku z przejściem na rentę z tytułu niezdolności do pracy (art. 921 § 1 Kp).
Podstawę odprawy rentowej i ekwiwalentu urlopowego oblicza według tych samych zasad. Wynika to z:
[1] Rozporządzenie z 29.05.1996 r. (tekst jedn. DzU z 2017 r. poz. 927).
[2] Rozporządzenie z 8.01.1997 r. (DzU nr 2 poz. 14 ze zm.).
[3] Ustawa z 10.10.2002 r. (tekst jedn. DzU z 2020 r. poz. 2207).
- § 2 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia MPiPS[1] w sprawie sposobu ustalania wynagrodzenia w okresie niewykonywania pracy oraz wynagrodzenia stanowiącego podstawę obliczania odszkodowań, odpraw, dodatków wyrównawczych do wynagrodzenia oraz innych należności przewidzianych w Kodeksie pracy,
- § 14–17 rozporządzenia MPiPS[2] w sprawie szczegółowych zasad udzielania urlopu wypoczynkowego, ustalania i wypłacania wynagrodzenia za czas urlopu oraz ekwiwalentu pieniężnego za urlop (dalej rozporządzenie urlopowe).
Składniki stałe
Sposób wliczania poszczególnych składników płacowych do podstawy ekwiwalentu i odprawy zależy od ich charakteru. Składniki określone w stawce miesięcznej w stałej wysokości (składniki stałe) uwzględnia się w kwocie należnej w miesiącu nabycia prawa do danego świadczenia (§ 15 rozporządzenia urlopowego). Należy do nich wynagrodzenie pracownika ustalone na poziomie minimum ustawowego, o którym mowa w pytaniu. Rośnie ono automatycznie w ślad za rokroczną podwyżką minimalnego wynagrodzenia za pracę. Następuje to również w przypadku nieobecności pracownika w pracy np. z powodu niezdolności do jej wykonywania w wyniku choroby lub rehabilitacji. Gwarancja minimalnej płacy nie jest bowiem niczym warunkowana (art. 6 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy[3] o minimalnym wynagrodzeniu za pracę).
Pracownikowi zatrudnionemu na cały etat należało się w 2020 r. nie mniej niż 2600 zł. Natomiast w 2021 r. musi otrzymywać 2800 zł, a w 2022 r. będzie to 3010 zł. Te wartości są podstawą do obliczenia minimalnego wynagrodzenia za pracę osób zatrudnionych na część etatu. Nie jest to jednak iloczyn minimum ustawowego i wielkości etatu. Płaca minimalna „niepełnoetatowców” to wynik pomnożenia minimum ustawowego przy pełnym etacie przez liczbę godzin pracy przypadającej do przepracowania przez pracownika w danym miesiącu. Dlatego jest inna w poszczególnych miesiącach danego roku (patrz tabela).
Inne składowe
Jeżeli pracownik jest wynagradzany składnikami zmiennymi za okresy miesięczne (np. prowizja, wynagrodzenie godzinowe czy za godziny nadliczbowe), uwzględnia się je w podstawie ekwiwalentu i odprawy w średniej wysokości z 3 mies. poprzedzających miesiąc nabycia prawa do tych świadczeń (§ 16 ust. 1 rozporządzenia urlopowego). Gdy przez całe 3 mies. lub przez okres krótszy, lecz obejmujący pełen miesiąc kalendarzowy lub pełne miesiące kalendarzowe, nie przysługiwało mu wynagrodzenie zmienne, to do podstawy przyjmuje się najbliższe miesiące, za które to wynagrodzenie się należało (§ 11 ust. 1 rozporządzenia urlopowego). Ta zasada mogłaby dotyczyć Czytelnika, jeśli pracownik z pytania byłby uprawniony do składników zmiennych. W takich okolicznościach należałoby odwołać się do 3 mies. sprzed absencji chorobowej i rehabilitacyjnej, w których zostały one wypłacone.
Trzeba ponadto pamiętać o składnikach za okresy dłuższe niż miesiąc, wypłaconych w okresie 12 mies. bezpośrednio poprzedzających miesiąc nabycia prawa do ekwiwalentu/odprawy. Włącza się je do podstawy tych świadczeń w średniej wysokości z tego okresu (§ 17 ust. 1 rozporządzenia urlopowego).
Minimalne wynagrodzenie przy wybranych częściach etatu w 2021 r.
Miesiąc | Stawka przy 1/2 etatu | Stawka przy 1/4 etatu | Stawka przy 3/4 etatu |
Styczeń | 1399,92 zł (2800 zł : 152 godz.) × 76 godz. |
699,96 zł (2800 zł : 152 godz.) × 38 godz. |
2099,88 zł (2800 zł : 152 godz.) × 114 godz. |
Luty | 1400 zł (2800 zł : 160 godz.) × 80 godz. |
700 zł (2800 zł : 160 godz.) × 40 godz. |
2100 zł (2800 zł : 160 godz.) × 120 godz. |
Marzec | 1400,24 zł (2800 zł : 184 godz.) × 92 godz. |
700,12 zł (2800 zł : 184 godz.) × 46 godz. |
2100,36 zł (2800 zł : 184 godz.) × 138 godz. |
Kwiecień | 1400,28 zł (2800 zł : 168 godz.) × 84 godz. |
700,14 zł (2800 zł : 168 godz.) × 42 godz. |
2100,42 zł (2800 zł : 168 godz.) × 126 godz. |
Maj | 1399,92 zł (2800 zł : 152 godz.) × 76 godz. |
699,96 zł (2800 zł : 152 godz.) × 38 godz. |
2099,88 zł (2800 zł : 152 godz.) × 114 godz. |
Czerwiec | 1400,28 zł (2800 zł : 168 godz.) × 84 godz. |
700,14 zł (2800 zł : 168 godz.) × 42 godz. |
2100,42 zł (2800 zł : 168 godz.) × 126 godz. |
Lipiec | 1400,08 zł (2800 zł : 176 godz.) × 88 godz. | 700,04 zł (2800 zł : 176 godz.) × 44 godz. | 2100,12 zł (2800 zł : 176 godz.) × 132 godz. |
Sierpień | 1400,08 zł (2800 zł : 176 godz.) × 88 godz. | 700,04 zł (2800 zł : 176 godz.) × 44 godz. | 2100,12 zł (2800 zł : 176 godz.) × 132 godz. |
Wrzesień | 1400,08 zł (2800 zł : 176 godz.) × 88 godz. | 700,04 zł (2800 zł : 176 godz.) × 44 godz. | 2100,12 zł (2800 zł : 176 godz.) × 132 godz. |
Październik | 1400,28 zł (2800 zł : 168 godz.) × 84 godz. |
700,14 zł (2800 zł : 168 godz.) × 42 godz. |
2100,42 zł (2800 zł : 168 godz.) × 126 godz. |
Listopad | 1400 zł (2800 zł : 160 godz.) × 80 godz. |
700 zł (2800 zł : 160 godz.) × 40 godz. |
2100 zł (2800 zł : 160 godz.) × 120 godz. |
Grudzień | 1400,08 zł (2800 zł : 176 godz.) × 88 godz. | 700,04 zł (2800 zł : 176 godz.) × 44 godz. | 2100,12 zł (2800 zł : 176 godz.) × 132 godz. |
Dopełnienie podstawy
Podstawę ekwiwalentu i odprawy z wynagrodzenia zmiennego oraz składników należnych za okresy dłuższe niż miesiąc należy dopełnić, jeżeli pracownik nie przepracował pełnych 3 lub 12 mies. (np. z powodu choroby). W tym celu:
- dzieli się wynagrodzenie faktycznie wypłacone w okresie przyjmowanym do podstawy przez liczbę dni pracy, za które przysługiwało to wynagrodzenie,
- otrzymany wynik mnoży się przez liczbę dni, jakie pracownik przepracowałby w ramach normalnego czasu pracy, zgodnie z obowiązującym go rozkładem czasu pracy na podstawie wymiaru czasu pracy, obliczonego według art. 130 Kp (§ 16 ust. 2 i § 17 ust. 2 rozporządzenia urlopowego).
Ustalanie terminów
Przepisy nie definiują pojęcia „miesiąc nabycia prawa” do ekwiwalentu i odprawy ani nie określają terminu ich wypłaty. Z interpretacji sądowych wynika, że oba świadczenia powinny być wypłacone w ostatnim dniu trwania stosunku pracy. Takie stanowisko zajął SN m.in. w wyrokach z 1.03.2017 r. (II BP 11/15), 2.10.1990 r. (I PR 264/90) oraz 9.04.1998 r. (I PKN 508/97), przy czym dwa ostatnie dotyczą odprawy emerytalnej, wobec której obowiązują te same reguły, co wobec odprawy rentowej.
Powyższa wykładnia jest zatem wskazówką, jak należy rozumieć miesiąc nabycia prawa do odprawy i ekwiwalentu. Jest to miesiąc, w którym następuje rozwiązanie stosunku pracy. Ciągle aktualny jest też pogląd zawarty w wyroku SN z 15.10.1976 r. (I PRN 1/76), że wysokość ekwiwalentu [a więc i odprawy – przyp. aut.] oblicza się na podstawie wynagrodzenia z okresu bezpośrednio poprzedzającego miesiąc, w którym nastąpiło rozwiązanie stosunku pracy, chociażby ekwiwalent przysługiwał pracownikowi za urlopy należne za poprzednie lata pracy.
Końcowe rachunki
Do wyliczenia odprawy wystarczy ustalenie jej podstawy, skoro odpowiada ona miesięcznemu wynagrodzeniu pracownika, ustalonemu zgodnie z przedstawionymi powyżej regułami. Nie dokonuje się dalszych obliczeń jak przy ekwiwalencie urlopowym (por. uchwała SN z 9.05.2000 r., III ZP 12/00).
Ustalenie ekwiwalentu wymaga natomiast:
- podzielenia podstawy przez współczynnik urlopowy (21 przy pełnym etacie, a 15,75 przy 3/4 etatu w 2021 r.), aby uzyskać ekwiwalent za 1 dzień urlopu,
- podzielenia ekwiwalentu za 1 dzień urlopu przez 8 godz. (również dla pracowników niepełnoetatowych), aby wyliczyć stawkę ekwiwalentu za 1 godz. urlopu,
- pomnożenia stawki ekwiwalentu za 1 godz. urlopu przez liczbę godzin niewykorzystanego urlopu w celu otrzymania pełnej wartości ekwiwalentu.
Stosunek pracy pracownika zatrudnionego na 3/4 etatu w związku z jego przejściem na rentę z powodu niezdolności do pracy rozwiązuje się 30.11.2021 r. Do tego dnia przebywa na świadczeniu rehabilitacyjnym. Jego wynagrodzenie jest określone na poziomie minimum ustawowego, zatem za listopad należy mu się 2100 zł. Nie jest uprawniony do innych składników płacowych ani ich nie otrzymywał przed absencją chorobową/rehabilitacyjną. W puli niewykorzystanego urlopu za 2020 i 2021 r. (proporcjonalnie do dnia rozwiązania stosunku pracy) znajduje się 38 dni (304 godz.), za które należy się ekwiwalent. Pracodawca wypłaci mu 30.11.2021 r. 2100 zł odprawy rentowej (nie podlega oskładkowaniu i opodatkowaniu) oraz 5067,68 zł ekwiwalentu brutto, zgodnie z poniższymi wyliczeniami:
- stawka ekwiwalentu za 1 dzień urlopu:
2100 zł : 15,75 = 133,33 zł,
- stawka ekwiwalentu za 1 godz. urlopu:
133,33 zł : 8 godz. = 16,67 zł,
- wysokość ekwiwalentu:
16,67 zł × 304 godz. = 5067,68 zł.
Zaloguj się
Aby czytać dalej, jeśli masz wykupiony abonament
Kup dostęp do tego artykułu
Cena dostępu do pojedynczego artykułu tylko 12,30
Kup abonament
Abonamenty on-line | Prenumeratorzy | Członkowie SKwP | ||||||||
|
Bezpłatny dostęp do tego artykułu i ponad 3500 innych, dla prenumeratorów miesięcznika „Rachunkowość". Pomoc w uzyskaniu dostępu:
|
15% rabat na wszystkie zakupy. Zapytaj o kod w swoim Oddziale. Stowarzyszenie Księgowych w Polsce jest organizacją, do której należy ponad 26 000 księgowych, a członkostwo wiąże się z licznymi korzyściami. |
„Rachunkowość” - od 75 lat źródło rzetelnej wiedzy!
Skróty w artykułach
- dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
- dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
- Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
- KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
- Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
- Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
- Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
- Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
- KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
- MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
- MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
- Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
- Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
- rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
- rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
- rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
- rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
- specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
- uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
- uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
- updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
- updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
- upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
- US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
- ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
- ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
- ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
- ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
- ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
- ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
- ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
- ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
- ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
- usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
- uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
- Założenia koncepcyjne MSSF – Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
- CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
- EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
- FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
- FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
- FP – Fundusz Pracy
- FS – Fundusz Solidarnościowy
- IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
- IS – izba skarbowa
- KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
- KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
- KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
- KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
- KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
- KSB – Krajowe Standardy Badania
- MF – Minister Finansów
- MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
- MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
- MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
- MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
- NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
- PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
- PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
- PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
- pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
- PPK – pracownicze plany kapitałowe
- RM – Rada Ministrów
- SA – sąd apelacyjny
- sf – sprawozdanie finansowe
- skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
- SN – Sąd Najwyższy
- SO – sąd okręgowy
- TK – Trybunał Konstytucyjny
- TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
- UCS – urząd celno-skarbowy
- UE – Unia Europejska
- US – urząd skarbowy
- WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
- WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
- WSA – wojewódzki sąd administracyjny
- zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych