Zamówienie-Koszyk
Dokończ - Edytuj - Anuluj

Droga Użytkowniczko, Drogi Użytkowniku, klikając AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU wyrazisz zgodę na to aby Rachunkowość Sp. z o.o. oraz Zaufani Partnerzy przetwarzali Twoje dane osobowe takie jak identyfikatory plików cookie, adresy IP, otwierane adresy url, dane geolokalizacyjne, informacje o urządzeniu z jakiego korzystasz. Informacje gromadzone będą w celu technicznego dostosowanie treści, badania zainteresowań tematami, dostosowania niektórych treści do lokalizacji z której jest odczytywana oraz wyświetlania reklam we własnym serwisie oraz w wykupionych przez nas przestrzeniach reklamowych w Internecie. Wyrażenie zgody jest dobrowolne.

Klikając w przycisk AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU wyrażasz zgodę na zapisanie i przechowywanie na Twoim urządzeniu plików cookie. W każdej chwili możesz skasować pliki cookie oraz ograniczyć możliwość zapisywania nowych za pomocą ustawień przeglądarki.

Wyrażając zgodę, pozwalasz nam na wyświetlanie spersonalizowanych treści m.in. indywidualne rabaty, informacje o wykupionych przez Ciebie usługach, pomiar reklam i treści.

AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU
account_circle
dehaze

Logowanie

e-mail:

hasło:

 

 

Logowanie za pomocą e-maila

Jeżeli nie pamiętasz hasła albo nie masz konta, to wyślemy na Twój e-mail wiadomość weryfikującą. Po kliknięciu w link z e-maila będziesz zalogowany na urządzeniu do chwili wylogowania.

e-mail:

Klikając w poniższy link, zgadzasz się na zapisanie podanych w formularzu danych i wykorzystywanie ich zgodnie z polityką przetwarzania danych dostępną w dokumencie ⇒Polityka przetwarzania danych osobowych (RODO)⇐

 

Logowanie do za pomocą e-maila

Sprawdzanie danych....

Fundusz na cele inwestycyjne – wątpliwości dotyczące zasad wydatkowania środków

Anna Koleśnik doradca podatkowy

Ze specjalnego funduszu inwestycyjnego tworzonego przez spółki kapitałowe mogą być pokrywane wydatki na nabycie i wytworzenie środków trwałych jedynie w kwotach netto, bez VAT, który podlega odliczeniu.

Potwierdził to MFFiR w odpowiedzi z 16.08.2021 (DD5.054.17.2021) na interpelację poselską nr 24596.

Od 1.01.2021 podatnicy CIT (a ściślej spółki kapitałowe spełniające wymogi stosowania tzw. estońskiego CIT, jednak niekorzystające z ryczałtowego opodatkowania) mogą zaliczać w ciężar kosztów uzyskania przychodów odpisy z zysku osiągniętego za poprzedni rok, dokonywane na fundusz na cele inwestycyjne. W 2021 można po raz pierwszy dokonać takiego odpisu z zysku za rok ubiegły. Środki funduszu mogą być wydatkowane wyłącznie na ściśle określone przez ustawodawcę – w art. 28g ust. 1 i 2 updop – cele inwestycyjne, tj. na:

  • nabycie fabrycznie nowych lub wytworzenie środków trwałych zaliczonych do grupy 3–8 KST, z wyłączeniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku służących głównie celom osobistym udziałowców/akcjonariuszy lub członków ich rodzin,
  • zapłatę opłat ustalonych w umowie o korzystanie z ww. środków trwałych (z wyłączeniem umowy leasingu operacyjnego), w części stanowiącej spłatę ich wartości początkowej.

Wydatki na nabycie – z VAT czy bez

Powstała m.in. wątpliwość, czy z pieniędzy zgromadzonych w funduszu mogą być pokryte wyłącznie wydatki na nabycie/wytworzenie środków trwałych i opłaty leasingowe w kwotach netto (nieobejmujących VAT, jeżeli podlega on odliczeniu), czy też chodzi o wydatki w kwotach brutto.

Według MFFiR użyte przez ustawodawcę określenie „faktycznie poniesione wydatki na nabycie lub wytworzenie środków trwałych” oznacza kwotę przekazaną przez podatnika za nabywane środki trwałe ich zbywcy. Niemniej, stosując przepis, należy uwzględnić obowiązujące w updop zasady rozliczania takich wydatków, m.in. w zakresie zaliczania do kosztów uzyskania przychodów podatku od towarów i usług (art. 16 ust. 1 pkt 46 updop). Za takim podejściem przemawia również art. 15 ust. 1hd pkt 1 updop, wskazujący, że jednym z warunków rozliczenia wydatków na cele inwestycyjne za pośrednictwem funduszu jest, aby środki funduszu nie były zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Minister argumentował, że celem regulacji zawartej w art. 15 ust. 1hb–he updop nie jest zmiana bazy kosztowej rozliczanej dla celów podatku dochodowego, w związku z nabywaniem lub wytwarzaniem środków trwałych. Skorzystanie z funduszu na cele inwestycyjne umożliwia jedynie szybsze podatkowe rozliczenie takich wydatków, ustalanych na zasadach obowiązujących podatników, którzy wydatki takie rozliczają według dotychczasowych reguł. Uwzględnienie zaś w wydatkach na cele inwestycyjne, w każdej sytuacji, ceny nabycia brutto (z podatkiem VAT) prowadziłoby do każdorazowego uwzględnienia w kosztach podatkowych, poprzez odpis na fundusz, kwoty podatku VAT. Byłoby to niezgodne z systematyką updop, celem przepisu art. 15 ust. 1hb–he updop, jak również w sposób nieuzasadniony istotnie różnicowałoby sytuację prawnopodatkową podatników, którzy rozliczają nakłady na cele inwestycyjne za pośrednictwem funduszu i tych, którzy rozliczają analogiczne nakłady na dotychczasowych zasadach.

Omyłkowa wypłata

MFFiR wypowiedział się też nt. podatkowych skutków omyłkowej wypłaty środków funduszu i niezwłocznego ich uzupełnienia przez spółkę. W myśl art. 15 ust. 1hd pkt 1 updop wydatkowanie środków pochodzących z funduszu na inne niż ww. cele, powoduje, że począwszy od następnego roku podatnik traci prawo zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów na fundusz – przez 3 lata podatkowe, nie krócej jednak niż przez 36 mies. Spółka ma ponadto obowiązek wykazać przychód i zapłacić należny podatek wraz z odsetkami naliczonymi od dnia zaliczenia odpisu do kosztów uzyskania przychodów (art. 12 ust. 1 pkt 6b–6d i ust. 1ab updop).

Jak wskazano w odpowiedzi na interpelację, omawiane regulacje nie zawierają żadnej normy prawnej przewidującej skutki odmienne od wyżej wskazanych, w przypadku wydatkowania przez podatnika środków pieniężnych pochodzących z funduszu na cele inne niż cele inwestycyjne wskazane w art. 28g ust. 1 i 2 updop, a następnie uzupełnienia tych środków o wydatkowaną kwotę.

Minister dodał jednak, że omyłkowo dokonane wypłaty z rachunku funduszu na cele inne niż wskazane w ww. przepisach nie powinny skutkować utratą prawa do podatkowego odliczenia odpisów na fundusz, o ile jest to obiektywna omyłka, właściwie udokumentowana, oraz zostanie niezwłocznie skorygowana poprzez uzupełnienie środków funduszu o omyłkowo wypłaconą kwotę. Zapowiedział jednocześnie, że Ministerstwo Finansów przeanalizuje zasadność wprowadzenia zmian w przepisach regulujących funkcjonowanie funduszu, które złagodzą warunki korzystania z jego środków.

Więcej na ten temat w: https://rachunkowosc.com.pl/fundusz-na-cele-inwestycyjne-w-ksiegach-rachunkowych-i-sprawozdaniu-finansowym i https://rachunkowosc.com.pl/fundusz-inwestycyjny-w-spolce-kapitalowej

Zamknij

Skróty w artykułach

akty prawne, standardy i interpretacje:
  • dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
  • dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
  • Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
  • KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
  • Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
  • Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
  • Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
  • Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
  • KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
  • MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
  • MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
  • Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
  • Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
  • rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
  • rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
  • rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
  • rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
  • specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
  • uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
  • uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
  • updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
  • updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
  • upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
  • US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
  • ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
  • ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
  • ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
  • ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
  • ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
  • ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
  • ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
  • ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
  • ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
  • usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
  • uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
  • Założenia koncepcyjne MSSF Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
pozostałe skróty:
  • CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
  • EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
  • FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
  • FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
  • FP – Fundusz Pracy
  • FS – Fundusz Solidarnościowy
  • IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
  • IS – izba skarbowa
  • KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
  • KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
  • KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
  • KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
  • KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
  • KSB – Krajowe Standardy Badania
  • MF – Minister Finansów
  • MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
  • MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
  • MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
  • MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
  • NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
  • PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
  • PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
  • PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
  • pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
  • PPK – pracownicze plany kapitałowe
  • RM – Rada Ministrów
  • SA – sąd apelacyjny
  • sf – sprawozdanie finansowe
  • skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
  • SN – Sąd Najwyższy
  • SO – sąd okręgowy
  • TK – Trybunał Konstytucyjny
  • TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
  • UCS – urząd celno-skarbowy
  • UE – Unia Europejska
  • US – urząd skarbowy
  • WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
  • WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
  • WSA – wojewódzki sąd administracyjny
  • zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
Skróty
Spis treści artykułu
Spis treści:
Stowarzyszenie
Księgowych w Polsce
Najbliższe szkolenia on-line
20.03.2024 Analiza finansowa – poziom zaawansowany SKwP Warszawa
20.03.2024 Czas pracy – od podstaw do specjalisty SKwP Bydgoszcz, SKwP Częstochowa, SKwP Gorzów Wielkopolski, SKwP Katowice, SKwP Kielce, SKwP Łódź, SKwP Lublin, SKwP Rzeszów, SKwP Zielona Góra
20.03.2024 Estoński CIT 2023 SKwP Częstochowa, SKwP Gdańsk, SKwP Gorzów Wielkopolski, SKwP Kielce, SKwP Koszalin, SKwP Łódź
20.03.2024 CIT estoński – ujęcie bilansowe SKwP Poznań
20.03.2024 Naliczanie wynagrodzenia chorobowego i zasiłków w 2024 roku bez tajemnic SKwP Bielsko-Biała, SKwP Bydgoszcz, SKwP Częstochowa, SKwP Gorzów Wielkopolski, SKwP Katowice, SKwP Opole, SKwP Szczecin, SKwP Włocławek
20.03.2024 Optima księga handlowa – szkolenie od podstaw SKwP Kraków
20.03.2024 Zamknięcie roku. Estoński CIT w 2024 r SKwP Kraków
20.03.2024 Zasady zatrudniania i zwalniania pracowników z uwzględnieniem zmian w prawie pracy – omówienie najczęściej popełnianych błędów przez pracodawców SKwP Częstochowa, SKwP Gdańsk, SKwP Opole, SKwP Włocławek, SKwP Zielona Góra
20.03.2024 Naliczanie wynagrodzenia chorobowego i zasiłków w 2024 roku SKwP Kielce
21.03.2024 CIT w 2024 roku. Ostatnie zmiany, koszty podatkowe w podatku dochodowym od osób prawnych oraz inne wybrane zagadnienia SKwP Bydgoszcz, SKwP Katowice, SKwP Opole