Ewidencja kosztów gospodarstwa rybnego

Spółka z o.o. prowadzi chów i hodowlę ryb słodkowodnych. Zamierza też zająć się sprzedażą ryb poubojowych, wypatroszonych i podzielonych. Będzie pozyskiwać ryby z własnej hodowli lub drogą zakupu. Proces hodowli i wzrostu biologicznego ryb trwa ok. 3 lat, a w przypadku ryb nabywanych jest nie krótszy niż 2 mies.
Hodowla, chów i sprzedaż ryb żywych stanowi działalność rolniczą niepodlegającą CIT (art. 2 ust. 2 updop). Natomiast hodowla i chów ryb, przygotowanie do sprzedaży oraz sprzedaż w postaci dzwonków i filetów będzie opodatkowana CIT (interpretacje KIS z 27.11.2020 r., KDIB1- 1.4010.485.2020.1.ŚS, KDIB1-1.4010.407.2020.1.ŚS).
Ponieważ spółka będzie osiągała zarówno dochody podlegające, jak i niepodlegające CIT, wydzieli obszary biznesowe, które będą służyły ustaleniu obu rodzajów dochodów. Będzie przyporządkowywać przychody i koszty (bezpośrednio oraz pośrednio związane z przychodami) do danego źródła przychodów (podlegającego i niepodlegającego CIT).
Jednak będzie ponosić również koszty, których nie można bezpośrednio powiązać wyłącznie z jednym źródłem. Te zamierza dzielić na dwie kategorie:
• koszty działów wspólnych, obejmujące np. wynagrodzenia osób pracujących zarówno na potrzeby działalności rolniczej, jak i opodatkowanej CIT, czy koszty amortyzacji maszyn, w przypadku których – dla jak najlepszego odzwierciedlenia ich związku z danym źródłem przychodów – możliwe jest zastosowanie:
- klucza podziału, bazującego na obiektywnych kryteriach (mogą to być np. systemy pomiaru czasu pracy, liczby wykonanych czynności, liczniki zużycia energii, liczba godzin pracy maszyny),
- racjonalnie ustalonych kluczy rozliczeniowych, innych niż współczynnik wyprowadzony z relacji przychów opodatkowanych i nieopodatkowanych, o którym mowa w art. 15 ust. 2 i 2a updop (tzw. współczynnik przychodowy), gdyż charakteryzują istniejące powiązania lepiej niż ten współczynnik;
• koszty wspólne, inne niż ww., których nie można przypisać do działalności rolniczej lub podlegającej CIT w sposób bezpośredni lub drogą rozliczenia na podstawie obiektywnych kryteriów podziału (kluczy podziału) bądź kluczy rozliczeniowych (dalej pozostałe koszty wspólne), do których zastosowanie powinien mieć współczynnik przychodowy; są to np. koszty działalności finansowej.
Na tym tle pojawiają się następujące pytania:
1. Czy koszty okresu są prawidłowo obciążane, mimo że czas hodowli przekracza 3 mies. i jest rozciągnięty do mniej więcej 3 lat? Kiedy spółka powinna aktywować koszty chowu, hodowli narybku i kroczka – w 2020, czy w 2021 r.?
2. Czy prawidłowe jest zastosowanie do kosztów działów wspólnych – na potrzeby ich podziału między koszty związane z przychodami podlegającymi CIT oraz z przychodami z działalności rolniczej – klucza podziału lub klucza rozliczeniowego, innego niż współczynnik przychodowy?
3. Czy pozostałe koszty wspólne można podzielić przy zastosowaniu współczynnika przychodowego?
4. Czy rozwiązania stosowane do celów podatkowych są zgodne z uor?