Czy spółka komandytowa będąca podatnikiem CIT może nadal korzystać z uproszczeń w rachunkowości przysługujących małej jednostce

Uor (art. 3 ust. 1c) jako jednostki małe określa jednostki, które w roku obrotowym, za który sporządzają sprawozdanie finansowe, i w roku go poprzedzającym nie przekroczyły co najmniej dwóch z następujących trzech wielkości:

• 25,5 mln zł – suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego,
• 51 mln zł – przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów za rok obrotowy,
• 50 osób – średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty.

Nie mogą być uznane za jednostki małe jednostki zainteresowania publicznego i inne wymienione w art. 3 ust. 1e uor. Uor przewiduje dla jednostek małych możliwość korzystania z trojakiego rodzaju uproszczeń.

Grupa A:

• sporządzanie rocznego sprawozdania finansowego, według zał. nr 5 do uor,
• w przypadku jednostek małych – osób prawnych – rezygnacja ze sporządzania sprawozdania z działalności,
• w przypadku jednostek małych podlegających obowiązkowi badania (np. spółek akcyjnych) – rezygnacja ze sporządzania rachunku przepływów pieniężnych i zestawienia zmian w kapitale (funduszu) własnym.

Decyzję o stosowaniu tych uproszczeń – w całości lub tylko w części – podejmuje w drodze uchwały organ zatwierdzający.

Grupa B:

• stosowanie podatkowej definicji leasingu,
• rezygnacja z ustalania odroczonego podatku dochodowego (dotyczy podatników CIT),
• rezygnacja z wyłączania z kosztu wytworzenia zapasu produktów kosztów stałych, niewykorzystanych zdolności produkcyjnych, rezygnacja ze stosowania rozporządzenia o instrumentach finansowych.

Decyzję o przyjęciu do stosowania – w całości lub w części – tych uproszczeń podejmuje kierownik jednostki.

Grupa C:

• stosowanie podatkowych zasad amortyzacji,
• rezygnacja z dokonywania odpisów aktualizacyjnych i tworzenia rezerw oraz dokonywania biernych rozliczeń międzyokresowych,

pod warunkiem że jednostka mała nie jest spółką kapitałową, ska, a także spółką jawną i komandytową, której wszystkimi wspólnikami ponoszącymi nieograniczoną odpowiedzialność są spółki kapitałowe lub ska bądź zagraniczna spółka o podobnej formie prawnej.

Jeżeli jednostka mała może korzystać z uproszczeń z grupy C, to decyzję o tym, które z nich zostaną zastosowane, podejmuje kierownik jednostki.

Jak widać, różne są czynniki powodujące niemożność stosowania przez określone jednostki – kwalifikujące się do małych – przewidzianych w uor uproszczeń. W żadnym jednak przypadku nie zależy to od tego, czy jednostka mała jest podatnikiem CIT, czy PIT.

Powracając do pytania: art. 32 ust. 7 uor stanowi, że m.in. jednostki małe mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od środków trwałych, według zasad określonych w przepisach podatkowych. Oznacza to możliwość ustalania odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych według stawek podatkowych, co zwalnia od szacowania okresu ekonomicznej użyteczności środków trwałych i wyprowadzania własnych stawek, corocznej ich weryfikacji, a także pozwala uniknąć różnic między amortyzacją bilansową i podatkową.

Tego uproszczenia nie mogą stosować m.in. spółki komandytowe, których wszystkimi wspólnikami ponoszącymi nieograniczoną odpowiedzialność są spółki kapitałowe, ska lub spółki z innych państw o podobnej do tych spółek formie prawnej (art. 32 ust. 8).

Przejście spółki komandytowej na opodatkowanie CIT nie wpływa na prawo do stosowania uproszczeń przewidzianych w uor dla jednostek małych.

Przy okazji warto zaznaczyć, że do spółki komandytowej po przejściu na opodatkowanie CIT ma zastosowanie art. 37 ust. 1 uor, w myśl którego na przejściowe różnice między wykazaną w księgach rachunkowych wartością aktywów i pasywów a ich wartością podatkową oraz stratą podatkową możliwą do odliczenia w przyszłości tworzy się rezerwę i ustala aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Spółka komandytowa będąca jednostką małą może jednak skorzystać z przewidzianego w uor uproszczenia polegającego na możliwości odstąpienia od ustalania aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego (art. 37 ust. 10).