Czy spółka komandytowa będąca podatnikiem CIT może nadal korzystać z uproszczeń w rachunkowości przysługujących małej jednostce
Czy po przejściu na opodatkowanie CIT możemy stosować to oraz inne uproszczenia przewidziane dla jednostki małej?
Uor (art. 3 ust. 1c) jako jednostki małe określa jednostki, które w roku obrotowym, za który sporządzają sprawozdanie finansowe, i w roku go poprzedzającym nie przekroczyły co najmniej dwóch z następujących trzech wielkości:
- 25,5 mln zł – suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego,
- 51 mln zł – przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów za rok obrotowy,
- 50 osób – średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty.
Uor (art. 3 ust. 1c) jako jednostki małe określa jednostki, które w roku obrotowym, za który sporządzają sprawozdanie finansowe, i w roku go poprzedzającym nie przekroczyły co najmniej dwóch z następujących trzech wielkości:
- 25,5 mln zł – suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego,
- 51 mln zł – przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów za rok obrotowy,
- 50 osób – średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty.
Nie mogą być uznane za jednostki małe jednostki zainteresowania publicznego i inne wymienione w art. 3 ust. 1e uor. Uor przewiduje dla jednostek małych możliwość korzystania z trojakiego rodzaju uproszczeń.
Grupa A:
- sporządzanie rocznego sprawozdania finansowego, według zał. nr 5 do uor,
- w przypadku jednostek małych – osób prawnych – rezygnacja ze sporządzania sprawozdania z działalności,
- w przypadku jednostek małych podlegających obowiązkowi badania (np. spółek akcyjnych) – rezygnacja ze sporządzania rachunku przepływów pieniężnych i zestawienia zmian w kapitale (funduszu) własnym.
Decyzję o stosowaniu tych uproszczeń – w całości lub tylko w części – podejmuje w drodze uchwały organ zatwierdzający.
Grupa B:
- stosowanie podatkowej definicji leasingu,
- rezygnacja z ustalania odroczonego podatku dochodowego (dotyczy podatników CIT),
- rezygnacja z wyłączania z kosztu wytworzenia zapasu produktów kosztów stałych, niewykorzystanych zdolności produkcyjnych, rezygnacja ze stosowania rozporządzenia o instrumentach finansowych.
Decyzję o przyjęciu do stosowania – w całości lub w części – tych uproszczeń podejmuje kierownik jednostki.
Grupa C:
- stosowanie podatkowych zasad amortyzacji,
- rezygnacja z dokonywania odpisów aktualizacyjnych i tworzenia rezerw oraz dokonywania biernych rozliczeń międzyokresowych,
pod warunkiem że jednostka mała nie jest spółką kapitałową, ska, a także spółką jawną i komandytową, której wszystkimi wspólnikami ponoszącymi nieograniczoną odpowiedzialność są spółki kapitałowe lub ska bądź zagraniczna spółka o podobnej formie prawnej.
Jeżeli jednostka mała może korzystać z uproszczeń z grupy C, to decyzję o tym, które z nich zostaną zastosowane, podejmuje kierownik jednostki.
Jak widać, różne są czynniki powodujące niemożność stosowania przez określone jednostki – kwalifikujące się do małych – przewidzianych w uor uproszczeń. W żadnym jednak przypadku nie zależy to od tego, czy jednostka mała jest podatnikiem CIT, czy PIT.
Powracając do pytania: art. 32 ust. 7 uor stanowi, że m.in. jednostki małe mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od środków trwałych, według zasad określonych w przepisach podatkowych. Oznacza to możliwość ustalania odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych według stawek podatkowych, co zwalnia od szacowania okresu ekonomicznej użyteczności środków trwałych i wyprowadzania własnych stawek, corocznej ich weryfikacji, a także pozwala uniknąć różnic między amortyzacją bilansową i podatkową.
Tego uproszczenia nie mogą stosować m.in. spółki komandytowe, których wszystkimi wspólnikami ponoszącymi nieograniczoną odpowiedzialność są spółki kapitałowe, ska lub spółki z innych państw o podobnej do tych spółek formie prawnej (art. 32 ust. 8).
Przejście spółki komandytowej na opodatkowanie CIT nie wpływa na prawo do stosowania uproszczeń przewidzianych w uor dla jednostek małych.
Przy okazji warto zaznaczyć, że do spółki komandytowej po przejściu na opodatkowanie CIT ma zastosowanie art. 37 ust. 1 uor, w myśl którego na przejściowe różnice między wykazaną w księgach rachunkowych wartością aktywów i pasywów a ich wartością podatkową oraz stratą podatkową możliwą do odliczenia w przyszłości tworzy się rezerwę i ustala aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Spółka komandytowa będąca jednostką małą może jednak skorzystać z przewidzianego w uor uproszczenia polegającego na możliwości odstąpienia od ustalania aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego (art. 37 ust. 10).
Zaloguj się
Aby czytać dalej, jeśli masz wykupiony abonament
Kup dostęp do tego artykułu
Cena dostępu do pojedynczego artykułu tylko 12,30
Kup abonament
Abonamenty on-line | Prenumeratorzy | Członkowie SKwP | ||||||||
|
Bezpłatny dostęp do tego artykułu i ponad 3500 innych, dla prenumeratorów miesięcznika „Rachunkowość". Pomoc w uzyskaniu dostępu:
|
15% rabat na wszystkie zakupy. Zapytaj o kod w swoim Oddziale. Stowarzyszenie Księgowych w Polsce jest organizacją, do której należy ponad 26 000 księgowych, a członkostwo wiąże się z licznymi korzyściami. |
„Rachunkowość” - od 75 lat źródło rzetelnej wiedzy!
Skróty w artykułach
- dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
- dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
- Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
- KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
- Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
- Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
- Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
- Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
- KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
- MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
- MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
- Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
- Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
- rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
- rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
- rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
- rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
- specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
- uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
- uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
- updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
- updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
- upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
- US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
- ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
- ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
- ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
- ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
- ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
- ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
- ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
- ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
- ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
- usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
- uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
- Założenia koncepcyjne MSSF – Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
- CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
- EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
- FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
- FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
- FP – Fundusz Pracy
- FS – Fundusz Solidarnościowy
- IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
- IS – izba skarbowa
- KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
- KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
- KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
- KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
- KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
- KSB – Krajowe Standardy Badania
- MF – Minister Finansów
- MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
- MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
- MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
- MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
- NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
- PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
- PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
- PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
- pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
- PPK – pracownicze plany kapitałowe
- RM – Rada Ministrów
- SA – sąd apelacyjny
- sf – sprawozdanie finansowe
- skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
- SN – Sąd Najwyższy
- SO – sąd okręgowy
- TK – Trybunał Konstytucyjny
- TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
- UCS – urząd celno-skarbowy
- UE – Unia Europejska
- US – urząd skarbowy
- WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
- WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
- WSA – wojewódzki sąd administracyjny
- zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych