Zwrot podatku akcyzowego producentom rolnym w księgach rachunkowych i sprawozdaniu finansowym urzędu gminy

Przepisy ustawy o zwrocie podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej[1] (dalej ustawa o zwrocie akcyzy) regulują zasady zwrotu podatku akcyzowego producentom rolnym.

W myśl art. 3 tej ustawy zwrot podatku akcyzowego przysługuje producentowi rolnemu, za którego uważa się osobę fizyczną, prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, będącą posiadaczem gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów o podatku rolnym.

Kwotę zwrotu ustala się jako iloczyn wynikającej z faktury ilości oleju napędowego zakupionego przez producenta rolnego i stawki zwrotu podatku na 1 l oleju napędowego, obowiązującej w dniu złożenia wniosku o zwrot, w ramach rocznego limitu ustalonego w sposób określony w art. 4 ust. 2 ustawy o zwrocie akcyzy.

Wniosek o zwrot podatku składa się – zgodnie z art. 6 ustawy o zwrocie akcyzy – od 1 lutego do ostatniego dnia lutego oraz od 1 sierpnia do 31 sierpnia danego roku, a elementy, które powinien zawierać, określają art. 6 ust. 2 ustawy o zwrocie akcyzy, a także rozporządzenie Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi w sprawie wzoru wniosku o zwrot podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej[2].

Do wniosku załącza się w szczególności faktury albo ich kopie, stanowiące dowód zakupu oleju napędowego w okresie 6 mies. poprzedzających miesiąc złożenia wniosku. Na fakturach upoważniony przez wójta, burmistrza (ew. prezydenta miasta) pracownik urzędu umieszcza adnotację o treści przyjęto w dniu … do zwrotu części podatku akcyzowego.

Zwrot podatku przyznaje się na 6 mies. poprzedzających miesiąc złożenia wniosku o zwrot, w drodze decyzji, którą podejmuje wójt, burmistrz (prezydent miasta) właściwy ze względu na miejsce położenia gruntów będących w posiadaniu lub współposiadaniu producenta rolnego.

Decyzję, która zawiera limit, kwotę zwrotu oraz część limitu pozostałą do wykorzystania, wydaje się w ciągu 30 dni od dnia złożenia wniosku o zwrot podatku (art. 5 ustawy o zwrocie akcyzy).

Jeżeli producent rolny pobrał zwrot nienależnie lub w nadmiernej wysokości, to ciąży na nim obowiązek zwrotu nadpłaty wraz z odsetkami w wysokości określonej jak dla zaległości podatkowych (art. 9 ustawy o zwrocie akcyzy).

Zważywszy, że postępowanie w sprawie zwrotu podatku i jego wypłata to zadania wchodzące w zakres administracji rządowej, gmina otrzymuje na jego realizację dotację celową z budżetu państwa.

Co się tyczy paragrafu klasyfikacji budżetowej dla zwrotu akcyzy producentom rolnym, to art. 39 ustawy o finansach publicznych[3] zobowiązuje jednostki sektora finansów publicznych, w tym samorządowe (także gminne) jednostki budżetowe, do klasyfikowania dochodów i wydatków publicznych wg działów i rozdziałów – określających rodzaj działalności, oraz paragrafów – określających rodzaj dochodu lub wydatku. Zasady tej klasyfikacji zawiera rozporządzenie MF w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych[4].

Naszym zdaniem wydatki poniesione przez urząd gminy tytułem zwrotu akcyzy producentom rolnym należałoby zaliczyć do § 443 „Różne opłaty i składki” (z zał. nr 4 do rozporządzenia „Klasyfikacja paragrafów wydatków i środków” wynika, że paragraf ten obejmuje różnego rodzaju płatności oraz składki).

Jeżeli chodzi o ewidencję i prezentację zwrotu podatku akcyzowego w księgach rachunkowych urzędu gminy, powinno to nastąpić zgodnie z opisami kont i zakresem informacyjnym sprawozdania finansowego, określonymi w załącznikach do rozporządzenia z 13.09.2017 r. Kwotę podatku akcyzowego przypisaną – na podstawie decyzji do zwrotu producentowi rolnemu – ujmuje się w księgach rachunkowych urzędu gminy:

Wn konto 403 „Podatki i opłaty”,

Ma konto 240 „Pozostałe rozrachunki”.

Przelew środków pieniężnych na rzecz producenta rolnego z tytułu zwrotu akcyzy powoduje zapis:

Wn konto 240 „Pozostałe rozrachunki”,

Ma konto 130 „Rachunek bieżący jednostki”.

Należny producentowi rolnemu zwrot akcyzy należałoby, naszym zdaniem, wykazać w rachunku zysków i strat urzędu gminy w poz. B.IV „Podatki i opłaty”.

Przyjęte przez urząd gminy zasady ewidencji i prezentacji zwrotu podatku akcyzowego producentom rolnym wymagają opisania w dokumentacji stosowanych zasad (polityki) rachunkowości (art. 10 ust. 1 uor).