Odsetki od przeterminowanych należności – ujęcie w rachunku przepływów pieniężnych

Zgodnie z KSR 1 Rachunek przepływów pieniężnych w poz. A.II.3 rachunku przepływów pieniężnych (dalej rpp) ujmuje się korekty wyniku finansowego o odsetki i otrzymane dywidendy dotyczące działalności inwestycyjnej oraz odsetki dotyczące działalności finansowej. W związku z tym:

• odsetki i dywidendy otrzymane są wyłączane z wyniku finansowego ze znakiem minus (korekta dotyczy pozycji przychodów z operacji finansowych), a jednocześnie włączane do przepływów pieniężnych działalności inwestycyjnej,
• odsetki zapłacone są wyłączane z wyniku finansowego ze znakiem plus, a następnie wykazywane w odpowiednich pozycjach działalności finansowej jako wydatek (w pozycji „Odsetki”),
• odsetki i dywidendy naliczone, lecz nieotrzymane ani niewypłacone, stanowią odpowiednio korektę wyniku finansowego ze znakiem plus lub minus, tj. przeciwnym do posiadanego; ze względu na ich niepieniężny charakter nie są one uwzględniane w przepływach działalności inwestycyjnej lub finansowej oraz nie wykazuje się ich w zmianie stanu należności lub zobowiązań (odpowiednio w poz. A.II.7 lub A.II.8 rpp).

Rozwiązaniem alternatywnym jest nieuwzględnianie w omawianej korekcie odsetek i dywidend naliczonych, lecz nieotrzymanych ani niewypłaconych, ale należy je wtedy wykazać odpowiednio w zmianie stanu należności lub zobowiązań (w poz. A.II.7 lub A.II.8 rpp).

Z pytania wynika, że wymienione odsetki dotyczą działalności operacyjnej. W związku z tym wpłynęły na wynik finansowy. Takie zdarzenie nie będzie dodatkowo wykazane w rpp.

Przykładowo, jeżeli jednostka naliczy odsetki w wysokości 1000 zł, to w rpp będzie ujęty zysk 1000 zł i zmiana stanu należności (–1000 zł), a przepływy wyniosą zero, gdyż odsetki są naliczone. Natomiast spłata odsetek spowoduje, że zysk wyniesie 1000 zł, zmiana stanu należności – zero, a przepływy wyniosą 1000 zł, bo taki był wpływ środków pieniężnych.