Zwolnienie z PIT dla nagród rzeczowych do 200 zł
Czy nagrody te są objęte zwolnieniem od PIT przewidzianym w art. 21 ust. 1 pkt 68a updof?
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 68a updof wolna od podatku dochodowego jest wartość nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1 updof (a więc zaliczanych do przychodów z innych źródeł), otrzymanych od świadczeniodawcy w związku z jego promocją lub reklamą – jeżeli jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza 200 zł. Zwolnienie nie ma zastosowania, jeśli świadczenie jest dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym.
Updof nie zawiera legalnej definicji „nieodpłatnego świadczenia”. Przyjęło się jednak, że jego kluczową cechą jest to, żeby otrzymujący takie świadczenie nie był zobowiązany do wykonania jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego.
Również pojęcia „promocja” i „reklama” nie zostały zdefiniowane w updof, dlatego należy przyjąć ich potoczne (językowe) znaczenie. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego promocja oznacza m.in. działania zmierzające do zwiększenia popularności jakiegoś produktu lub przedsięwzięcia. Reklama zaś to m.in. działanie mające na celu zachęcenie potencjalnych klientów do zakupu konkretnych towarów lub do skorzystania z określonych usług.
Na potrzeby zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a updof, każde świadczenie należy rozpatrywać oddzielnie, a nie jako sumę pojedynczych świadczeń otrzymanych w roku podatkowym, gdyż jednorazowa wartość odnosi się do pojedynczego świadczenia przyznanego w danym okresie lub za wykonanie określonego zadania, a nie do sumy świadczeń przyznanych w roku podatkowym. Stąd zwolnienie przysługuje, jeśli pojedyncza wartość świadczenia nie jest wyższa niż 200 zł (zob. interpretacja KIS z 23.01.2020 r., 0114-KDIP3-3.4011.457.2019.3.JM).
Jeśli wartość świadczenia przekracza tę kwotę, opodatkowaniu podlega cały przychód w wysokości otrzymanego prezentu, a nie jedynie nadwyżka ponad 200 zł.
Wartość świadczenia ustala się, biorąc pod uwagę jego cenę rynkową (art. 11 ust. 2a pkt 4 updof), tj. cenę z faktury zapłaconą przez fundatora nagrody (a więc uwzględniającą ew. uzyskane przez niego zniżki czy rabaty, co potwierdza interpretacja KIS z 19.05.2020 r., 0113-KDIPT2-3.4011.241.2020.1.JŚ).
W opisanym przypadku korzystanie przez użytkowników z platformy szkoleniowej nie powoduje konieczności ponoszenia przez nich jakichkolwiek kosztów. Użytkownicy nie dokonują też żadnych świadczeń ekwiwalentnych w zamian za otrzymane nagrody. Ich aktywność na platformie i spełnienie przewidzianych w regulaminie warunków uczestnictwa w szkoleniu i otrzymania punktów nie powoduje powstania ekwiwalentnego świadczenia wobec spółki. Po stronie użytkowników, w związku z otrzymaniem nagród, powstaje zatem przychód z nieodpłatnych świadczeń.
Skoro jednak nagrody te, o wartości nieprzekraczającej 200 zł, są wręczane osobom niezwiązanym ze spółką żadnym stosunkiem prawnym, w związku z promocją (reklamą) spółki, to ich wartość jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a updof (zob. interpretacje KIS z 24.04.2020 r., 0113-KDIPT2-3.4011.113.2020.1.JŚ, i 9.11.2018 r., 0114-KDIP3-2.4011.488.2018.1.AK).
Obecnie przyjmuje się, że omawiane zwolnienie odnosi się również do nagród w konkursach, w których występuje element rywalizacji, wydawanych bezpośrednio przez podmiot promujący swoje towary i usługi.
Stanowisko to podzielają sądy administracyjne.
Jak wskazał NSA w wyroku z 6.11.2019 r. (II FSK 3692/17), skoro zatem spółka kierowała swoje przyrzeczenie do określonej grupy osób (swoich klientów będących osobami fizycznymi, nieprowadzącymi działalności gospodarczej), to jej działanie było przyrzeczeniem publicznym. Mogła ona przyznać nagrodę osobom spełniającym warunki do uzyskania nagrody i nie oznaczało to, że kierowała przyrzecznie tylko do tych osób, które nagrodę zdobyły, ale kierowała je do wszystkich osób, które według warunków konkursu mogły wziąć w nim udział (przyrzeczenie publiczne). Nie uzyskała też uprawnienia do domagania się od osób mogących wziąć udział w konkursie określonego świadczenia na swoją rzecz. Z tych względów należy uznać, że nagroda w konkursie organizowanym przez spółkę, jeżeli jej wartość nie przekraczała 200 zł i była spełniona na rzecz osoby fizycznej, spełniającej warunki pozytywne z art. 21 ust. 1 pkt 68a updof, podlegała zwolnieniu od opodatkowania, jeżeli jednocześnie celem konkursu była promocja lub reklama spółki (tak też wyrok NSA z 21.08.2019 r., II FSK 2958/17).
Zgadzają się z nim również organy podatkowe (zob. interpretacja KIS z 3.06.2020 r., 2461-IBPB-2-2.4511.1081.2016.11.MZ).