Wypłata fundacji rodzinnej zysków spółki wypracowanych w poprzednich latach

Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia majątku, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na ich rzecz. Nabywa osobowość prawną z chwilą wpisu do rejestru fundacji rodzinnych i jako osoba prawna podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w updop.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 updop fundacje rodzinne są – co do zasady – zwolnione z CIT. Zwolnienie to nie obejmuje jednak przychodów z działalności gospodarczej wykraczającej poza katalog dozwolony, określony w art. 5 ustawy z 26.01.2023 r. o fundacji rodzinnej (DzU poz. 326 ze zm.). Jeżeli fundacja prowadzi działalność mieszczącą się w tym katalogu, dochody z niej nie podlegają opodatkowaniu (chyba że przepis szczególny tak stanowi). Dochody wykraczające poza ten zakres są objęte CIT (art. 6 ust. 7 i art. 24r updop). Dozwolona działalność gospodarcza fundacji obejmuje m.in. przystępowanie do spółek handlowych mających swoją siedzibę w kraju lub za granicą, a także uczestnictwo w nich.

W jej ramach mieści się więc nabywanie i zbywanie udziałów, akcji oraz praw o podobnym charakterze, a także czerpanie pożytków z tytułu uczestnictwa w spółkach, w tym prawo do dywidendy.

Otrzymanie przez fundację rodzinną dochodu z tytułu udziału w zyskach spółki, w związku z posiadanym przez nią prawem do udziału w zysku, stanowi zatem realizację jej ustawowo dozwolonej działalności. Dochód ten mieści się więc w zakresie zwolnienia podmiotowego z art. 6 ust. 1 pkt 25 updop.

W konsekwencji spółka wypłacająca fundacji rodzinnej zysk (również z lat ubiegłych) nie jest zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od tych wypłat. Korzystają one ze zwolnienia od CIT, ponieważ stanowią przychód z tytułu uczestnictwa fundacji w spółce – czynność mieszczącą się w katalogu dozwolonej działalności gospodarczej fundacji rodzinnych. Nie ma tu znaczenia, że wypłata pochodzi z zysków osiągniętych przez spółkę, zanim fundacja została jej uczestnikiem. Ustawodawca nie uregulował w sposób szczególny takiej sytuacji (nie wyłączył tych dochodów ze zwolnienia z CIT).

Stanowisko to potwierdza interpretacja KIS z 22.03.2024 r. (0114-KDIP2-1.4010.105.2024.1.KW), w której organ uznał, że wypłata fundacji rodzinnej zysków z lat ubiegłych, wypracowanych przez spółkę komandytową będącą podatnikiem CIT, nie podlega opodatkowaniu po stronie fundacji rodzinnej.