Zaliczki na poczet dywidendy w zestawieniu zmian w kapitale własnym

Pytanie dotyczy zasad prezentacji zaliczki wypłaconej na poczet dywidendy w zestawieniu zmian w kapitale (funduszu) własnym (dalej zestawienie) sporządzonym za rok następujący po roku, w którym ta wypłata nastąpiła. Zgodnie z uor (art. 48a ust. 1 pkt 1) zestawienie obejmuje informacje o zmianach poszczególnych składników kapitału (funduszu) własnego za bieżący i poprzedni rok obrotowy określone, dla podlegających obowiązkowi badania jednostek innych niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji, w zał. nr 1 do uor, przy czym jednostki mikro i małe podlegające obowiązkowi badania mogą nie sporządzać zestawienia (art. 48a ust. 3 i 4).

Wypłata zaliczki na poczet dywidendy za rok obrotowy w spółkach kapitałowych następuje na podstawie uchwał podjętych przez zarząd (art. 194 i 349 Ksh), jeżeli wypłatę taką przewiduje statut lub umowa spółki oraz są spełnione warunki określone w Ksh (art. 195 i 349 § 2). Realizacja uchwały zarządu o wypłacie tej zaliczki powoduje w księgach rachunkowych zapis:

Wn konto 82 „Rozliczenie wyniku” (w analityce: odpisy z zysku w ciągu roku obrotowego),

Ma konto 24 „Pozostałe rozrachunki”,

Ma konto 22 „Rozrachunki publicznoprawne”, jeżeli podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Wypłata zaliczki powoduje zapis:

Wn konto 24,

Ma konto 10 „Kasa” lub 13 „Rachunki i kredyty bankowe”.

Jest to kwota uchwalona przez zarząd, pomniejszona o ewentualną zaliczkę na podatek dochodowy.

W zestawieniu sporządzanym za rok, w którym uchwalona jest zaliczka, saldo Wn konta 82 (w analityce: odpisy z zysku w ciągu roku obrotowego) prezentuje się w poz. 6c „Odpisy z zysku” jako liczbę ujemną. Wykazanie w zestawieniu w poz. 6a „Zysk netto” lub 6b „Strata netto” salda konta 86 zapewnia, że w poz. 6 zestawienia zostanie zaprezentowany wynik netto (dodatni lub ujemny), będący sumą kwot figurujących w wymienionych pozycjach.

W księgach następnego roku obrotowego, pod datą zatwierdzenia przez organ zatwierdzający rocznego sprawozdania finansowego (dalej sf) za rok poprzedni, zysk netto przenosi się z konta 86 (Wn) na konto 82 (Ma – w analityce: zysk z lat ubiegłych), a stratę netto ze strony Ma konta 86 „Wynik finansowy” na stronę Wn (w analityce: strata z lat ubiegłych). Na stronę Wn konto 82 (w analityce: strata z lat ubiegłych) przenosi się także ze strony Ma konta 82 (w analityce: odpisy z zysku w ciągu roku obrotowego) kwotę uchwalonej przez zarząd w roku poprzednim zaliczki na poczet dywidendy.

W zestawieniu sporządzanym za rok następny po roku, w którym uchwalono zaliczkę na poczet dywidendy, w poz. 5 „Zysk (strata) z lat ubiegłych na początek okresu” przedstawia się kwotę będącą sumą kwot wykazanych w zestawieniu sporządzonym za rok poprzedni w poz. 5.7 „Zysk (strata) z lat ubiegłych na koniec okresu” (tylko u osób prawnych) i w poz. 6 „Wynik netto”.

W poz. 5.1 „Zysk z lat ubiegłych na początek okresu” prezentuje się sumę kwot wykazanych w zestawieniu sporządzonym za rok poprzedni, a w poz. 5.3 „Zysk z lat ubiegłych na koniec okresu” i w poz. 6a „Zysk netto”.

Kwotę z poz. 5.1 „Zysk z lat ubiegłych na początek okresu”¸ po uwzględnieniu skutków ewentualnych zmian przyjętych zasad (polityki) rachunkowości oraz korekt błędów, wykazuje się w poz. 5.2 „Zysk z lat ubiegłych na początek okresu, po korektach”. Natomiast w poz. 5.4 „Strata z lat ubiegłych na początek okresu” prezentuje się sumę kwot wykazanych w zestawieniu sporządzonym za rok poprzedni w poz. 5.6 „Strata z lat ubiegłych na koniec okresu”, w poz. 6b „Strata netto” i w poz. 6c „Odpisy z zysku”.

Kwota z poz. 5.4 „Strata z lat ubiegłych na początek okresu”, po uwzględnieniu skutków ewentualnych zmian przyjętych zasad (polityki) rachunkowości oraz korekt błędów, prezentowana jest w poz. 5.5 „Strata z lat ubiegłych na początek okresu, po korektach”.