Ujęcie w sprawozdaniu finansowym odsetek od kredytu częściowo przeznaczonego na zapłatę zobowiązań wynikłych z budowy środka trwałego

Koszty finansowania związane z kapitałami obcymi są zazwyczaj ujmowane jako koszty okresu (np. jako koszty finansowe), jednak w niektórych sytuacjach mogą być aktywowane. Wynika to z następujących przepisów uor:

1. W przypadkach uzasadnionych niezbędnym, długotrwałym przygotowaniem produktu lub towaru do sprzedaży bądź długim okresem wytworzenia produktu cenę nabycia lub koszt wytworzenia można zwiększyć o koszty obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu sfinansowania zapasu towarów lub produktów w okresie ich przygotowania do sprzedaży bądź wytworzenia (art. 28 ust. 4).

2. Środki trwałe w budowie wycenia się w wysokości ogółu kosztów pozostających w bezpośrednim związku z ich nabyciem lub z wytworzeniem (art. 28 ust. 1 pkt 2). Wyrazem tego jest aktywowanie prowizji i odsetek od kredytów inwestycyjnych w trakcie budowy środków trwałych.

W KSR 11 wskazano następujący sposób ujmowania kosztów i korzyści powstałych z finansowania zewnętrznego:

1. Przychody z tytułu finansowania zewnętrznego to przychody z tytułu m.in.:

• dodatnich różnic kursowych od zobowiązań,
• zrealizowanych lub naliczonych odsetek, albo innych korzyści z tytułu niewykorzystanych środków pieniężnych uzyskanych na finansowanie środka trwałego (pkt 6.60).

2. Koszty finansowania zewnętrznego, w tym ujemne różnice kursowe, poniesione przez jednostkę od dnia podjęcia udokumentowanej decyzji o pozyskaniu środka trwałego, w tym od dnia udokumentowanego rozpoczęcia jego budowy do dnia jego udokumentowanego przyjęcia do użytkowania zwiększają cenę nabycia lub koszt wytworzenia tego środka trwałego, stanowiąc składnik jego wartości początkowej (pkt 6.61).

3. Przychody finansowe, o których mowa w pkt 6.60, osiągnięte w okresie wskazanym w pkt 6.61, zmniejszają cenę nabycia lub koszt wytworzenia środka trwałego – art. 28 ust. 8 uor (pkt 6.62).

Można więc jednoznacznie stwierdzić, że jednostka prawidłowo wyceniła środek trwały w budowie oraz prawidłowo zaprezentowała informacje w bilansie oraz rachunku przepływów pieniężnych. Jedyną wątpliwość budzi zdanie, że szpital o 4,2 tys. zł pomniejszył wartość nabycia rzeczowych aktywów trwałych w poz. B.II rachunku przepływów pieniężnych. Rozumiem, że kwota 4,2 tys. zł skorygowała koszt budowy środka trwałego, czyli wydatki z tym związane są o tę kwotę niższe, gdyż naliczone odsetki nie są związane z przepływami środków pieniężnych. Jak jednak wynika z pytania, naliczone odsetki wynosiły 6,7 tys. zł i o taką kwotę należy dokonać korekty. Przepływy na naliczonych odsetkach od kredytu oraz otrzymanych odsetkach wynoszą 2,5 tys. zł (wpływy).