Jaka stawka zaliczki na PIT od wynagrodzenia za czerwiec 2022 r.
Stawka zaliczki na PIT odprowadzonej od czerwcowego wynagrodzenia jest zależna od momentu jego wypłaty (powstania u podatnika przychodu ze stosunku pracy). Przychód ten powstaje w momencie otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniędzy i wartości pieniężnych oraz wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
„Postawienie do dyspozycji” oznacza – w przypadku wypłaty wynagrodzeń przelewem na konto pracownika – moment wypłaty i obciążenia rachunku bankowego pracodawcy. Nie jest to moment uznania rachunku bankowego pracownika, w którym pieniądze wpłyną na jego konto (jak błędnie informuje wiele stron internetowych), gdyż pracodawca nie musi mieć informacji, kiedy to nastąpi (tak interpretacja IS w Warszawie z 18.07.2014 r., IPPB2/415-372/14-2/LS). To, że „pozostawienie do dyspozycji” w przypadku przelewu na konto pracownika oznacza moment obciążenia rachunku bankowego pracodawcy, potwierdza również KIS, odpowiadając na pytania podatników.
Momentu obciążenia rachunku pracodawcy nie należy jednak mylić ze zleceniem przelewu. Prawo bankowe (DzU z 2021 r. poz. 2439) w art. 63c stanowi, że polecenie przelewu jest udzieloną bankowi dyspozycją dłużnika obciążenia jego rachunku określoną kwotą i uznania tą kwotą rachunku wierzyciela. Bank wykonuje dyspozycję dłużnika w sposób przewidziany w umowie rachunku bankowego. Polecenie zapłaty (gdyby pracodawca zapłacił wynagrodzenie na konto pracownika nie przelewem, a poleceniem zapłaty) stanowi zaś udzieloną bankowi lub skok dyspozycję wierzyciela obciążenia określoną kwotą odpowiednio rachunku bankowego dłużnika lub rachunku dłużnika w skok i uznania tą kwotą rachunku wierzyciela.
Należy więc rozróżnić samo polecenie przelewu lub zapłaty od obciążenia określoną kwotą rachunku pracodawcy. W przypadku przelewów i zapłaty na konto bankowe występują 4 różne momenty, które mogą, ale nie muszą nastąpić w tym samym miesiącu, czy nawet dniu. Pierwszy z nich to samo złożenie zlecenia przelewu lub zapłaty, drugi – obciążenie rachunku dłużnika, trzeci – szereg czynności banku, w ramach których dokonuje on rozliczeń z bankiem prowadzącym rachunek wierzyciela, a ostatni – uznanie rachunku wierzyciela. Przez dłużnika i wierzyciela należy tutaj rozumieć pracodawcę i pracownika, gdyż prawo bankowe takich określeń używa do określenia stron rozliczeń pieniężnych.
Zlecając przelew lub zapłatę w ostatnim dniu miesiąca, należy mieć na uwadze, że obciążenie rachunku może nastąpić dopiero kolejnego dnia lub w przypadku dni wolnych od pracy – w najbliższy dzień roboczy. Zlecenie przelewu nie jest równoznaczne z pozostawieniem wynagrodzenia „do dyspozycji” pracownika, gdyż do czasu obciążenia rachunku bankowego pracodawcy może on odwołać polecenie zapłaty i nie nastąpi obciążenie rachunku. W przypadku wątpliwości co do terminów realizacji poleceń przelewu warto sprawdzić w regulaminie banku, w jakim terminie dyspozycja ma być przez bank realizowana.
W przypadku wypłaty wynagrodzenia w formie gotówkowej należy zaś brać pod uwagę moment, w którym umożliwiono pracownikowi odbiór tego wynagrodzenia (np. pozostawiając je do dyspozycji w kasie jednostki) i nie ma tu znaczenia, czy pracownik rzeczywiście pobrał tak przygotowane środki pieniężne.
Odpowiadając na pytanie o wysokość stawki PIT pobranej od wynagrodzenia za czerwiec, trzeba więc wziąć pod uwagę, kiedy zostało oddane do dyspozycji pracownika. Przy obliczaniu zaliczki według zasad określonych w art. 32 ust. 1 i 1a updof od dochodów uzyskanych w okresie od 1.07.2022 do 31.12.2022 r. zamiast stawki 17% stosuje się stawkę 12%, wprowadzoną ustawą z 9.06.2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i niektórych innych ustaw (DzU poz. 1265). Tak wynika z przepisu przejściowego – art. 23 tej ustawy.
Jeżeli wynagrodzenie będzie wypłacone w czerwcu (w tym rozumieniu, że obciążenie rachunku pracodawcy lub pozostawienie do odbioru pieniędzy w kasie nastąpi najpóźniej w ostatnim dniu czerwca 2022 r.), przy obliczaniu zaliczki należy zastosować – w przypadku I progu skali podatkowej – stawkę 17%. Jeśli obciążenie rachunku pracodawcy lub pozostawienie wynagrodzenia do odbioru w kasie nastąpi zaś już w lipcu, należy zastosować stawkę 12%. W przypadku gdy zlecenie przelewu nastąpi ostatniego dnia czerwca, ale w godzinach, które uniemożliwią obciążenie rachunku pracodawcy i pieniądze „zejdą” z jego konta dopiero w następnym dniu, należy zastosować nową stawkę PIT, gdyż środki zostaną oddane do dyspozycji pracownika już w lipcu.
W przypadku pobrania zbyt wysokiej zaliczki na PIT należy dokonać ponownego przelewu pracownikowi, by wyrównać jego wynagrodzenie.
Szerzej na temat nowych zasad rozliczania wynagrodzeń piszemy w artykule: Lista płac od 1.07.2022 r. – bez ulgi dla klasy średniej i "rolowania" zaliczek na PIT.
Skróty w artykułach
- dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
- dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
- Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
- KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
- Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
- Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
- Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
- Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
- KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
- MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
- MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
- Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
- Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
- rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
- rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
- rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
- rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
- specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
- uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
- uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
- updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
- updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
- upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
- US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
- ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
- ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
- ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
- ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
- ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
- ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
- ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
- ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
- ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
- usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
- uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
- Założenia koncepcyjne MSSF – Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
- CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
- EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
- FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
- FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
- FP – Fundusz Pracy
- FS – Fundusz Solidarnościowy
- IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
- IS – izba skarbowa
- KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
- KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
- KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
- KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
- KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
- KSB – Krajowe Standardy Badania
- MF – Minister Finansów
- MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
- MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
- MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
- MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
- NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
- PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
- PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
- PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
- pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
- PPK – pracownicze plany kapitałowe
- RM – Rada Ministrów
- SA – sąd apelacyjny
- sf – sprawozdanie finansowe
- skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
- SN – Sąd Najwyższy
- SO – sąd okręgowy
- TK – Trybunał Konstytucyjny
- TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
- UCS – urząd celno-skarbowy
- UE – Unia Europejska
- US – urząd skarbowy
- WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
- WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
- WSA – wojewódzki sąd administracyjny
- zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych