Odmienne skutki rozliczenia straty przez podatników, którzy uzyskali wsparcie z PFR

Odmienne skutki rozliczenia straty w zeznaniu PIT i CIT – odpowiedzi Ministerstwa Finansów na pytania Stowarzyszenia Księgowych w Polsce

Subwencja z PFR jest w istocie pożyczką. Zgodnie z regulaminem PFR w sprawie udzielania subwencji finansowej pożyczka ta może zostać umorzona w części lub w całości na określonych w tym regulaminie warunkach. Co do zasady umorzenie takiej pożyczki stanowi przychód w działalności gospodarczej, o czym stanowi art. 14 ust. 2 pkt 6 updof oraz art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a updop.

MFFiPR w rozporządzeniu z 16.07.2021 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od dochodów (przychodów) z tytułu umorzenia subwencji finansowej lub finansowania preferencyjnego udzielonych przez Polski Fundusz Rozwoju (DzU z 2021 r. poz. 1316 ze zm.) zaniechał poboru podatku dochodowego od dochodów (przychodów) osiągniętych odpowiednio przez podatników PIT i CIT z tytułu umorzenia subwencji finansowej lub finansowania preferencyjnego udzielonych przez Polski Fundusz Rozwoju S.A. z siedzibą w Warszawie w ramach rządowego programu udzielania przedsiębiorcom wsparcia finansowego, o którym mowa w art. 21a ust. 1 ustawy o systemie instytucji rozwoju. Zaniechanie poboru podatku zgodnie z § 2 tego rozporządzenia ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych w okresie od 1.06.2021 do 31.12.2022 r.

W świetle obowiązujących przepisów updop i updof do przychodów zalicza się wartość umorzonych zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek, z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy (art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a updop i art. 14 ust. 2 pkt 6 updof).

W podatku PIT przychody objęte zaniechaniem nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 9 ust. 1 updof opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie Op zaniechano poboru podatku. W konsekwencji podatnik PIT, któremu zaniechano poboru podatku od kwoty umorzonej subwencji finansowej udzielonej przez PFR, nie wykazuje uzyskanego z tego tytułu przychodu w zeznaniu podatkowym.

W podatku PIT, w przypadku gdy podatnik wykaże stratę za rok podatkowy, w którym zaniechano poboru podatku od kwoty umorzonej subwencji udzielonej przez PFR, zgodnie z ogólnymi zasadami, stratę taką odliczy od dochodu w kolejnych latach podatkowych (art. 9 ust. 2 i 3 updof).

Nie, umorzona subwencja stanowi przychód, który razem z innymi przychodami podatnika wykazywany jest w zeznaniu rocznym CIT-8. W tym samym zeznaniu rocznym podatnik, także – od łącznie wyliczonego podatku – odlicza wartość zaniechanego podatku naliczonego od kwoty umorzonej subwencji z PFR.

W sytuacji natomiast, gdy podatnik wykaże stratę za rok podatkowy, w którym zaniechano mu podatek od wartości umorzonej subwencji, stratę tę, zgodnie z ogólnymi zasadami rozlicza (odlicza od dochodu) w kolejnych latach podatkowych.

W zakresie modelu uwzględniania przychodów zwolnionych (o których mowa w niniejszym pytaniu) przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych, wyjaśniamy uprzejmie, że Ministerstwo Finansów nie prowadzi obecnie prac legislacyjnych dotyczących zmiany sposobu rozliczania niniejszego zaniechania w podatku CIT. Nie są również prowadzone prace legislacyjne w podatku PIT w zakresie, o którym mowa w pytaniu.

Więcej o skutkach zaniechania poboru podatku od dochodów z umorzenia: Umorzenie subwencji z PFR nadal bez CIT i PIT, Ujęcie w rozliczeniu rocznym kwot umorzonej subwencji i finansowania preferencyjnego z PFR, Podatnik CIT, który poniósł stratę, nie skorzysta na zaniechaniu poboru podatku od umorzonej subwencji z PFR i Jak wypełnić notę podatkową w przypadku umorzenia subwencji z PFR.